[摘　要]　目前，環(huán)境會計計量問題已成為我國研究的重點。以效用理論和經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法為基礎(chǔ)，以個體環(huán)境會計計量對象的價值回歸還原、影子價格、機(jī)會成本和危害資本化等計量方法，建立環(huán)境會計計量模式，可真實地反映企業(yè)的所費和所得，達(dá)到發(fā)展效益和保護(hù)效益均衡，實現(xiàn)環(huán)境資源效用的資本化。

　　[關(guān)鍵詞]　應(yīng)收賬款；環(huán)境會計；計量模式

　　生態(tài)環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，而我國在資源開發(fā)過程中忽視環(huán)境保護(hù)，治理速度趕不上破壞速度的問題十分嚴(yán)重。其生態(tài)環(huán)境惡化是由生產(chǎn)的自發(fā)性與生態(tài)環(huán)境社會矛盾引起的。在市場經(jīng)濟(jì)運行中，生產(chǎn)者在經(jīng)營中所費和所得是以貨幣形式計量的，只有直接用貨幣表現(xiàn)的那部分支出和收入，才反映到生產(chǎn)者的成本與效益中，不以貨幣表現(xiàn)的那部分成本及效益（如工廠對環(huán)境的破壞，或林業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的改善）則不計入到成本與效益中。在這種情況下，生產(chǎn)者為自身的利益而犧牲社會利益，即以破壞生態(tài)，污染環(huán)境等方式向社會轉(zhuǎn)嫁成本，以達(dá)到個人利益最大化。由此便提出了對環(huán)境進(jìn)行描繪、量化的要求———即環(huán)境會計計量，以便真實反映企業(yè)的所費與所得。

　　一、環(huán)境會計計量對象的價值

　�。ㄒ唬�從環(huán)境價值轉(zhuǎn)化為求其效用的大小。由于環(huán)境會計計量對象相當(dāng)一部分不是勞動的結(jié)果，按馬克思的理論即沒有價值，但按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，環(huán)境會計計量對象是具有效用的。所謂效用是指商品能滿足人的欲望的能力，或指消費者在消費商品時所感受到的滿足程度。效用這一概念與人的欲望是聯(lián)系在一起的。它是消費者對商品滿足欲望能力的一種主觀心理評價。環(huán)境資源雖不是商品，但其符合效用定義的實質(zhì)。因此需用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中效用論學(xué)說探討環(huán)境會計計量的理論基礎(chǔ)，否則無法對環(huán)境資源這一非商品性的資源進(jìn)行價值定位。

　�。ǘ�）環(huán)境會計的計量單位可采用貨幣單位。由于效用是“滿足程度”的度量，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣充當(dāng)一般等價物，可作為計量單位，也可作為效用單位的計量單位。

　�。ㄈ�）環(huán)境會計計量的基礎(chǔ)可采用機(jī)會成本、邊際成本、替代成本。環(huán)境資源雖然不是通過交換形成的價格，不能建立以交換為基礎(chǔ)的計量基礎(chǔ)，但環(huán)境資源是有效用的，而且是稀缺的，人類將在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求環(huán)境資源效用的最大化。其環(huán)境資源究竟有多大的效用是很難計量的，如張家界國家公園的風(fēng)景價值，直接估計其價值有困難，可考慮采用機(jī)會成本。機(jī)會成本是選擇成本，是指因采取某一行動方案而失去來自其他要供選擇行動方案的最大潛在效益。當(dāng)采用諸方案中最優(yōu)方案時，次優(yōu)方案的潛在效益為其機(jī)會成本。

　　基數(shù)效用論認(rèn)為效用有總效用和邊際效用�？傂в檬侵冈谝欢〞r間內(nèi)從一定數(shù)量的環(huán)境資源消耗中所得到的效用量總和，用公式表示為：TU=F（Q）。邊際效用是指在一定時間內(nèi)增加一單位資源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示為：MU=△TU（Q） △Q.從經(jīng)濟(jì)資源稀缺這一前提出發(fā)，當(dāng)一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源有不同的用途，如何配置這些資源實現(xiàn)其效用的最大化，可引進(jìn)邊際效用與邊際成本的均衡概念。邊際成本是指在短期內(nèi)增加一單位的產(chǎn)出量時所增加的成本，其公式為：MC（Q）=△TC（Q） △Q.從環(huán)境會計的角度看，邊際成本應(yīng)包括邊際直接成本（整個社會的成本）、邊際外部成本（環(huán)境對人類的影響）和邊際用戶成本（另辟資源的成本）。

　　環(huán)境資源效用的最大化應(yīng)包含用于滿足人類的可持續(xù)發(fā)展的最大化，即未來的效用。當(dāng)效用單位可采用貨幣單位時，未來效用的計量應(yīng)引進(jìn)貼現(xiàn)率的概念，在計量環(huán)境資源的價值時，則按貼現(xiàn)率進(jìn)行調(diào)整。

　　（四）計量環(huán)境資源的退化也是環(huán)境會計計量中的一個重要組成部分。直接計量環(huán)境資源的退化，可能很困難，但我們可以考慮用替代成本來間接計量。替代成本是為消除和補(bǔ)償可能出現(xiàn)的后果發(fā)生的費用。如計量土壤流失的損失營養(yǎng)成分時，可以考慮用保持其營養(yǎng)成分所施化肥的價格來計量土壤流失的損失。

　�。ㄎ澹┎捎媒�(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法進(jìn)行計量。環(huán)境會計引用邊際價值原理，旨在說明環(huán)境資源變量的關(guān)系，一個變量的單位增量所導(dǎo)致的另一個變量的單位增量，在其他條件不變的條件下，達(dá)到變化過程不能或不值得再繼續(xù)進(jìn)行的邊緣或限度，為了計算變量、增量以及它們之間的關(guān)系，應(yīng)采用數(shù)學(xué)方法。因此，采用精確數(shù)學(xué)方法計量，就突出了計量方法精確性與事物復(fù)雜性之間的矛盾。人們面對復(fù)雜的環(huán)境系統(tǒng)，對它進(jìn)行有意義的精確化能力就低，當(dāng)復(fù)雜性超過一定界限時，不確定性就不容忽視了。而經(jīng)濟(jì)計量學(xué)恰恰是解決觀測中的隨機(jī)統(tǒng)計關(guān)系的不確定的方法，因此經(jīng)濟(jì)計量學(xué)在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　二、個體環(huán)境會計計量對象的計量

　�。ㄒ唬﹥r值回歸還原法。此方法是將被污染的個體價值還原成基年時未被污染狀態(tài)下價值，其計價基礎(chǔ)中包含直接使用價值和間接使用價值。直接使用價值可采用該個體的市場交換價計量，間接使用價值的確定則必須考慮該個體的成因以建立數(shù)學(xué)模型。比如，一棵樹的間接使用價值包括生態(tài)功能、水土保護(hù)功能、觀賞功能等，把功能設(shè)為A1A2A3，則有觀測矩陣A=（A1A2A3），設(shè)系數(shù)向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）為評價向量，則有Y=Aβ+U，U為隨機(jī)誤差向量。根據(jù)此模型求出β，再給出相關(guān)參數(shù)，就能求出間接使用價值。

　�。ǘ�）影子價格。從數(shù)學(xué)意義上講，影子價格是最優(yōu)規(guī)劃的對偶解或拉格朗日函數(shù)的拉氏乘子，即目標(biāo)函數(shù)發(fā)生的增值；從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入量每增加一個單位年帶來的追加效益，實際上也是資源投入的潛在邊際收益。影子價格反映產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之，即資源的數(shù)量與產(chǎn)品的價格影響著影子價格的大小。從費用效益原理分析，資源稀缺則影子價格高。在市場機(jī)制比較充分時，以市場機(jī)制比較完善條件下的市場價格為基礎(chǔ)，調(diào)整求出影子價格。此方法比較適用稀缺物種的計量。

　�。ㄈ�）機(jī)會成本法。對于稀缺資源的計量。在同一資源可供不同選擇時，可采用機(jī)會成本法計算其價值。

　�。ㄋ模┪：�資本化法。危害的各種表現(xiàn)通過市場的手段替換為貨幣值，再除以一個適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)系數(shù)，得出其價值。比如汽車尾氣的污染值可通過其引起的呼吸系統(tǒng)、心腦系統(tǒng)疾病的治療費用的貼現(xiàn)來計量。而貼現(xiàn)系數(shù)要結(jié)合人的生命周期來考慮。

　　三、系統(tǒng)環(huán)境會計計量對象的計量

　�。ㄒ唬┙�立宏觀數(shù)學(xué)模型。環(huán)境資源是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是自然、經(jīng)濟(jì)、社會相互影響、相互作用、相互耦合的系統(tǒng)，而且各要素是不相容的。當(dāng)系統(tǒng)的復(fù)雜性增大時，精確化的能力減少，在達(dá)到一定程度時，復(fù)雜性和精確性相互排斥。此處的數(shù)學(xué)模型與微觀個體的情況相似，只不過方程不再是單一的而是聯(lián)立的，要考慮的解釋變量多一些，基本形式還是Y=Aβ+U.

　�。ǘ�）系統(tǒng)投入資本化法。有時系統(tǒng)的價值難以計量，可采用價值替代的辦法加以解決。替代價值就是能夠使系統(tǒng)有價值或保持其價值的投入資金和維護(hù)資金。比如一些風(fēng)景名勝區(qū)的系統(tǒng)觀賞價值難以確定，但這些景區(qū)之所以有較大的商業(yè)價值，是與宣傳、建設(shè)、維修保護(hù)密切相關(guān)的。因此，可將人工投入資本化作為系統(tǒng)的價值。貼現(xiàn)系數(shù)可采用計算期的存款利率。

　�。ㄈ�）效益數(shù)學(xué)模型。環(huán)境資源不僅有價值，而且能夠給人類帶來一定的效益。環(huán)境效益通常包括：一類是直接效益，如耗用自然資源給人類帶來最終消費品的效益，稱為發(fā)展效益；一類是間接的舒適性效益，如一段河流給人類帶來優(yōu)美的自然風(fēng)景的效益，稱為保護(hù)效益。這兩種效益是相互排斥的，如耗用自然資源的發(fā)展效益，要伐木、采礦等等，這些活動改變了原始環(huán)境，環(huán)境會計的計量就是要找到一個適當(dāng)?shù)闹�，使發(fā)展效益和保護(hù)效益達(dá)到均衡。應(yīng)以此均衡點作為系統(tǒng)的計價基礎(chǔ)。發(fā)展效益可以根據(jù)項目的收益來計量，保護(hù)效益的計量可根據(jù)發(fā)展效益估計，或計量一個優(yōu)于發(fā)展效益的估計值。由于環(huán)境效益涉及子孫后代，因此，估計時應(yīng)引進(jìn)貼現(xiàn)率的概念。保護(hù)性效益和發(fā)展性效益均衡時的公式：bOp=A B，A=∑Tt=1bOd（1+I）-t（1+r）-t-[C+Otd（1+I）-t]， B=∑T t=1bO p（1+a#）t（1+I）-t，bOp：保護(hù)現(xiàn)值等于發(fā)展效益現(xiàn)值起始年的保護(hù)效益值，它以a#速率增長，以I比率貼現(xiàn)；bOd：起始年的發(fā)展效益；C：投資費用；Otd：年操作和保養(yǎng)費用；bO p：價值1元的起始年保護(hù)效益；I：不變的貼現(xiàn)率；T ：相應(yīng)的保護(hù)相應(yīng)終止年；R：變化系數(shù)；T：相應(yīng)的發(fā)展相應(yīng)終止年；a#：保護(hù)效益增值的年平均率。

　　四、環(huán)境會計對象量的計量

　　由于環(huán)境會計的計量對象大多是宏觀的東西，因此精確計算其數(shù)值難度較大。數(shù)理統(tǒng)計的方法不可避免地要運用到其數(shù)量確定上來。無論是基年數(shù)、發(fā)生數(shù)還是現(xiàn)存數(shù)的取得都要考慮樣本抽取的典型性與總體的一致性，并便于用概率論的理論去作推斷。通常要求樣本x1x2x3…xn中每一個觀測值都與總體X具有相同分布，且彼此相互獨立，即獨立同分布。對無限總體，只要隨機(jī)抽樣即可，對有限總體可采取有放回地重復(fù)隨機(jī)抽樣。此外，要保證統(tǒng)計量具有良好的統(tǒng)計性質(zhì)，如無偏性，有效性，一致性，當(dāng)無偏性與有效性發(fā)生矛盾時，要力保有效性。

　　總之，環(huán)境會計的計量主要是確定數(shù)量的單價，數(shù)量的確定主要是運用統(tǒng)計學(xué)的方法，單價的確定相對復(fù)雜，要結(jié)合數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)學(xué)科，是一項系統(tǒng)工程。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]肖序 建立環(huán)境會計的探討[J] 會計研究，2003，（11）。

　　[2]許家林，蔡傳里 中國環(huán)境會計研究回顧與展望[J] 會計研究，2004，（4）。

　　[3]劉國強(qiáng) 試論環(huán)境會計的概念框架[J] 財經(jīng)問題研究，2004，（9）。

　　[4]張亞連，田冠軍 論環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)[J] 會計之友，2005，（6）。