關鍵詞：人力資源會計　勞動者權益會計　人力資產(chǎn)　人力資本

　　一、建立人力資源會計的必要性

　　會計是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，又是一種管理活動，但首先是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)。作為一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，應收集、加工和輸出屬于加工對象并為信息使用者所需要的全部信息，否則，將會導致信息使用者的片面認識和決策失誤。人力資源是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主體，居于主導和支配地位，其知識層次、技術水平、工作態(tài)度和發(fā)展前景對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務成果有著至關重要的影響。人力資源的投資及使用效益如何，是信息使用者十分關心的事情，是企業(yè)管理當局制定人才引進和培養(yǎng)計劃、調(diào)整比例結(jié)構(gòu)和改善用人政策的重要依據(jù)。但傳統(tǒng)會計對用于人力資源方面的開支一般是列作當期費用，而且項目混亂不清，不能分類反映人力資源的成本和價值，也不利于分析和考核人力資源投資的效益。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科技的進步，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)代化和自動化程度越來越高，用于人力資源方面的開支，特別是資本性投資比例越來越大，現(xiàn)行會計核算方法與會計信息系統(tǒng)內(nèi)在要求的矛盾越來越突出，建立人力資源會計已到了勢在必行的時候了。

　　二、人力資源會計的一般模式及比較

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　　人力資源成本會計是較早提出且比較成熟的會計模式。其特點是通過單獨計量人力資源招聘、補償、安置、培訓等項費用，將人力資源的取得和開發(fā)成本予以資本化，形成人力資產(chǎn)，并在受益期內(nèi)予以攤銷。

　　（二）人力資源價值會計

　　人力資源價值會計是指對人力資源所具有的價值進行計量和報告。人力資源的價值無法準確計量，只能通過推算的方法進行估計，主要估算方法有收益現(xiàn)值法、報酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法和成本加成法。

　　（三）勞動者權益會計

　　勞動者權益會計認為，在高科技時代，人力資源對經(jīng)濟增長的推動力遠大于物力資源，企業(yè)的生存和發(fā)展越來越取決于對人力資源的占有和使用情況，而吸引和留住人才并最大限度發(fā)揮其作用的有效方法是確立和維護勞動者的權益。人力資源不再是普通勞動者，而是企業(yè)的權益人，他們不再以勞動者身份從企業(yè)獲得補償性報酬，而是以所有者身份參與企業(yè)利潤的分配。在實務上，將用于人力資源的投資物化為“人力資產(chǎn)”，并根據(jù)其投資來源確定其權益歸屬。對于勞動者投資于自身形成的人力資源價值，應核定相應的股份，歸勞動者本人所有。

　　以上三種模式各有千秋。人力資源成本會計操作起來比較簡單，但它不確認勞動者用于自身的投資，不能全面反映人力資源的投資成本或價值。人力資源價值會計屬于管理會計范疇，在財務會計上缺乏可操作性。勞動者權益會計將全部人力資源投資予以資本化，而且明確了其產(chǎn)權歸屬，有利于維護勞動者的權益，從根本上調(diào)動勞動者的積極性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，勞動者權益會計是人力資源會計模式的最佳選擇。

　　三、勞動者權益會計的基本構(gòu)思

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　　勞動者權益是指勞動者作為人力資源的所有者所應享有的權力和利益。包括人力資源所有權、勞動消耗補償權、收益分配權、經(jīng)營管理權和經(jīng)營監(jiān)督權等內(nèi)容。

　　（二）勞動者權益會計的計量方法

　　勞動者權益會計作為財務會計的一個分支，主要應遵循歷史成本原則，對人力資源的投資及權益歸屬問題進行計量和確認，并隨著時間和環(huán)境的變遷進行適當調(diào)整。

　　（三）勞動者權益會計的成本核算對象和成本項目

　　1.成本核算對象。為既能滿足管理需要，又能簡化計量和核算手續(xù)，對一般管理人員、技術人員、生產(chǎn)工人和服務人員，按類別確定核算對象，歸集費用，計算成本；對中高級管理人員和技術人員，應在按類別進行核算的基礎上，再按人頭歸集費用，計算成本。

　　2.成本項目。成本項目是指對資本性支出按其用途進行的分類，包括招聘費用、補償費用、培養(yǎng)費用和人力股金。其中人力股金是指核定給人力資源的股本金額。

　　（四）勞動者權益會計的賬戶設置

　　為正確核算人力資源的投資，確認其權益歸屬，分析和考核其使用效益，應設置以下賬戶：

　　1.人力資產(chǎn)：核算企業(yè)和勞動者本人用于人力資源的投資成本。

　　2.人力資本：核算核定給人力資源的股本金額。

　　3.人力資本公積：核算勞動者用于自身投資的重估增值或減值不須調(diào)整“人力資本”的部分。

　　4.人力資源變動損益：核算因人力資源增減變動而產(chǎn)生的損益。

　　5.在管理費用、制造費用和生產(chǎn)成本賬戶下增設“人力資產(chǎn)攤銷”項目。

　　6.將盈余公積中的“公益金”上升為總賬賬戶。

　　（五）勞動者權益會計的賬務處理

　　1.人力資源增加的核算。借：人力資產(chǎn)———×類人員———各成本項目。貸：銀行存款（企業(yè)投資部分）、人力資本（勞動者投資部分）

　　2.人力資源攤銷的核算。企業(yè)用于人力資源的投資成本（包括重估成本）應在受益期內(nèi)按直線法分期攤銷，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”中的“人力資產(chǎn)攤銷”，貸記“人力資產(chǎn)”中的“某類人員”。人力股金部分不須攤銷，待退出企業(yè)時核銷即可。

　　3.人力資源重估增值或減值的核算。企業(yè)投資部分如需重估，其增值或減值部分一方面調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，另一方面調(diào)整“人力資源變動損益”賬戶，也可設置“未實現(xiàn)人力資源變動損益”賬戶，并在受益期內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)“人力資源變動損益”賬戶。

　　勞動者投資部分如需重估，其增值或減值部分一方面調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，另一方面調(diào)整“人力資本”或“人力資本公積”賬戶。

　　4.人力資源退出企業(yè)的核算。

　�。�1）企業(yè)投資部分人力資源退出企業(yè)的核算：第一，調(diào)出人力資源的核算。若勞動者在受益期內(nèi)主動辭職，企業(yè)一般要收取一定數(shù)額的違約金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶，差額借記或貸記“人力資源變動損益”賬戶。若勞動者無重大過錯而遭提前解聘，企業(yè)也應按規(guī)定支付一定數(shù)額的違約金，并同時注銷其賬面價值，兩項合計數(shù)值借記“人力資源變動損益”賬戶。第二，人力資源聘用合同到期或退休的核算。發(fā)生這種情況時，將剩余賬面價值攤銷即可。第三，人力資源在受益期內(nèi)死亡的核算。人力資源在受益期內(nèi)死亡時，應將其剩余賬面價值及醫(yī)藥費、喪葬費、撫恤金等，在扣除保險賠款后，轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶。

　　（2）勞動者投資部分人力資源退出企業(yè)的核算。發(fā)生這種情況時，不論何種原因，一律借記“人力資本”和“人力資本公積”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。若需收取或支付一定數(shù)額的違約金，應調(diào)整“人力資源變動損益”賬戶。

　　5.人力資源參與企業(yè)利潤分配和提取公益金的核算。發(fā)生這種情況時，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應付股利”和“公益金”賬戶。

　　6.補償性支出的核算。這類支出可遵循現(xiàn)行會計核算辦法。