施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則后，《施工企業(yè)會計核算辦法》關(guān)于計算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅方法欠妥，《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：按當期客戶簽認的驗工計價單確認營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。

　　筆者認為，在實際工作中，應(yīng)以確認收入為主要標志來計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會計核算的配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。

　　流轉(zhuǎn)稅會計處理情況如下：

　　例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項總金額為10000萬元固定造價合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預計2005年6月完工。最初，預計工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已達到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護建設(shè)稅為7%，教育費附加率為3%.

　　有關(guān)資料如下： 單位：萬元

　　項目　　　　　　　　　　2003年　　2004年　　2005年

　　至目前為止已發(fā)生的成本　　4000　　　8600　　10050

　　完成合同尚需發(fā)生的成本　　5500　　　1500　　　　0

　　已結(jié)算合同價款　　　　　　4500　　　4800　　　850

　　實際收到價款　　　　　　　4365　　　4656　　 1129

　　2003年

　　合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）

　　1. 會計期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計算合同收入時，即根據(jù)合同收入來計算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　138.6

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　126

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　8.82

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　3.78

　　2. 實際交納過程的兩種情況

　�、趴蛻艚Y(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　135

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　9.45

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　4.05

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　 148.5

　�、瓶蛻粼谑┕て趦�(nèi)未進行階段性結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)按會計期末確認的合同收入交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶預付款計算交納流轉(zhuǎn)稅）

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　126

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　8.82

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　3.78

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　 138.6

　　年終，應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加三個子科目為借方余額，反映按完工百分比確認的收入與客戶結(jié)算合同價款之間計算交納流轉(zhuǎn)稅的差額，說明施工企業(yè)未完成階段性工程量而客戶已結(jié)算了合同價款。如為貸方余額，則說明納稅時間所致。

　　2004年

　　合同收入=10000×（8600÷10100）×100%-4200=4300（萬元）

　　3. 會計期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計算合同收入時，即根據(jù)合同收入來計算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　141.9

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　129

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　9.03

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　3.87

　　4. 實際交納過程的兩種情況

　�、趴蛻艚Y(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　144

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　10.08

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　 4.32

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　　　158.4

　�、瓶蛻粼谑┕て趦�(nèi)未進行階段性結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)按會計期末確認的合同收入交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶預付款計算交納流轉(zhuǎn)稅）

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　129

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　9.03

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　3.87

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　　141.9

　　2005年

　　合同收入=（10000+150）-8500=1650（萬元）

　　5. 會計期末，施工企業(yè)按照合同總收入減去累計已確認的合同收入計算算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　54.45

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　49.5

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　3.465

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　1.485

　　6. 實際交納過程的兩種情況

　�、趴蛻艚Y(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　25.5

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　1.785

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　0.765

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　　　28.05

　�、瓶蛻粼谕旯ず蠼Y(jié)算合同價款，施工企業(yè)按合同總收入減去累計已確認的合同收入計算交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶剩余合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅）

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　49.5

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　3.465

　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加　　　1.485

　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　　　54.45

　　以上是筆者對施工企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅會計處理的淺見，僅供同行探討之用。