[摘　要]　經濟全球化格局使各國間的經濟往來越來越頻繁。我國政府相應出臺了許多政策法律鼓勵企業(yè)“走出去”，出口企業(yè)不管從數(shù)量上還是從規(guī)模上都呈現(xiàn)增長趨勢。出口業(yè)務勢必給財會人員增加了許多壓力和難度。特別是財政部制定了對生產型自營出口企業(yè)一律實行免抵退稅政策后，要弄通免抵退稅幾種情況的賬務處理，理順它們之間的關系。

　　[關鍵詞]　當期免抵退稅額；當期留抵稅額；應退稅額

　　自我國加入WTO以來，越來越多的生產型企業(yè)走向國際市場，產品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)出口自產貨物視同自產貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務處理也發(fā)生了變化，生產企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產企業(yè)當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。

　　一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例

　　1：某具有自營出口經營權的生產企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元

　　即期末留抵稅額=11 .75萬元

　　根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

　　當期應退稅額=11. 75萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元

　　會計分錄如下：（單位：萬元）

　�、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證：

　　借：商品采購210. 6

　　　　貸：銀行存款210. 6

　�、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證：

　　借：庫存商品180應交稅金———應交增值稅（進項稅額）30 6

　　　　貸：商品采購210 .6

　�、蹆蠕N貨物時的記賬憑證：

　　借：銀行存款（應收賬款）111. 15

　　　　貸：主營業(yè)務收入95應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）16 15

　�、茏誀I出口貨物時免稅的記賬憑證：

　　借：應收外匯賬款———××客戶135

　　　　貸：主營業(yè)務收入135

　　⑤收到外匯款時的記賬憑證：

　　借：銀行存款135

　　　　貸：應收外匯賬款———××客戶135

　�、蕻斊诓挥杳庹鞯挚鄣亩愵~轉出時的記賬憑證：

　　借：主營業(yè)務成本2. 7

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）2 7

　�、弋斊诔隹谪浳锩獾侄愵~的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8 5

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）      8 .5

　　⑧申報出口退稅時的記賬憑證：

　　借：應收補貼款11 .75

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）    11 .75

　　二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額

　　根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元

　　即期末留抵稅額=31. 75萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元<31 .75萬元

　　當期應退稅額=20 .25萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5<0即沒有免抵稅額。

　　會計分錄如下：

　�、佟�——⑥同上例1

　�、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證：

　　借：應收補貼款20 .25

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）20. 25

　　三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額

　　根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

　　當期應納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元

　　即期末留抵稅額=20 25萬元

　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

　　當期應退稅額=20.25萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。

　　會計分錄如下：

　�、佟�——⑥同上例1

　�、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證：

　　借：應收補貼款20 .25

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）20.25

　　四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零

　　例2：某具有自營出口經營權的生產企業(yè)當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

　　當期應納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元

　　根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

　　當期應退稅額=0萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

　　會計分錄如下：（單位：萬元）

　�、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證：

　　借：商品采購234

　　　　貸：銀行存款234

　　②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

　　借：庫存商品200

　　　　應交稅金———應交增值稅 （進項稅額）34

　　　　貸：商品采購234

　�、蹆蠕N貨物時的記賬憑證：

　　借：銀行存款（應收賬款）292 .5

　　　　貸：主營業(yè)務收入250

　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）42 .5

　�、茏誀I出口貨物時的記賬憑證：

　　借：應收外匯賬款———××客戶80

　　　　貸：主營業(yè)務收入80

　�、菔盏酵鈪R款時的記賬憑證：

　　借：銀行存款80

　　　　貸：應收外匯賬款———××客戶80

　　⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：

　　借：主營業(yè)務成本1. 6

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）1 6

　�、弋斊诔隹谪浳锩獾侄愵~的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）12

　　五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額

　　根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為10 1萬元。

　　則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元

　　當期應納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元

　　當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

　　當期應退稅額=0萬元

　　當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

　　會計分錄如下：

　�、佟�——⑥同上例2

　　⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅  （出口抵減內銷稅額）12

　　貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）12

　�、嘣履�對“應交稅金———應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證：

　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）10 1

　　貸：應交稅金———未交增值稅10 .1

　�、岽卧吕U納稅金的記賬憑證：

　　借：應交稅金———未交增值稅10. 1

　　貸：銀行存款10. 1

　　如果新設立的企業(yè)，政策規(guī)定：自首筆業(yè)務發(fā)生之日起12個月內發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂內銷貨物應納稅款。也采取相當于上期留抵稅額本期進行抵扣。當然，在實務操作中，除了以上賬戶處理外，還要結合兩張報表：增值稅納稅申報表及生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表，正確填列數(shù)據(jù)，做賬表一致。