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成本法下沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本之我見(jiàn)
在運(yùn)用以《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資>指南》（以下簡(jiǎn)稱為《指南》）中的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的公式時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題是，被投資企業(yè)宣告分派勝利和公布年度業(yè)績(jī)存在間隔，因此在取得投資的當(dāng)年，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)往往無(wú)法同時(shí)獲得被投資企業(yè)年度損益數(shù)據(jù)，也就無(wú)法等出應(yīng)沖減投資成本的金額。這正是實(shí)際運(yùn)用該公式的困難所在?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：“采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單價(jià)它告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，府確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資，限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的波投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?！?nbsp;
據(jù)此可以歸納出長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按投資成本作會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：銀行存款。③被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)合。利時(shí)，按應(yīng)收取的股利金額作確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利；貸：投資收益。③獲得被投資單位損益數(shù)據(jù)時(shí)，按照《指南》中計(jì)算“被投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益”和“應(yīng)沖減投資成本的金額”的公式計(jì)算判斷是否產(chǎn)生了清算股利，若有則按計(jì)算出的應(yīng)沖減投資成本金額，作會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)注意的是：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，并不計(jì)入投資成本；相反，取得投資后宣告的現(xiàn)金股利，則應(yīng)當(dāng)在宣告當(dāng)期確認(rèn)為投資收益。確認(rèn)投資收益的分錄②和沖減投資成本的分錄③可能不在同一會(huì)計(jì)年度，只有獲得了被投資單位損益數(shù)據(jù)并且經(jīng)過(guò)計(jì)算產(chǎn)生了清算股利才作分錄③。
例：A企業(yè)1996年1月2日購(gòu)入C公司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本11萬(wàn)元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。C公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。
?、?996年1月2日取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11萬(wàn)元；貸：銀行存款11萬(wàn)元。
?、?996年5月2日C公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利1萬(wàn)元；貸：投資收益1萬(wàn)元。此時(shí)無(wú)法確認(rèn)是否產(chǎn)生了清算勝利，故無(wú)需沖減投資成本。③假定在1997年3月5日獲悉C公司1996年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)物萬(wàn)元，據(jù)此計(jì)算投資年度應(yīng)享有的投資收益=40X10％X12/12＝4萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)沖減投資成本金額=10X10％-4=-3萬(wàn)元＜0，計(jì)算結(jié)果小于零，說(shuō)明未產(chǎn)生清其股利，故無(wú)需沖減投資的賬面價(jià)值。④1997年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利3萬(wàn)元；貸：投資收益3萬(wàn)元。同時(shí)計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額=（10＋30－40）X10％-0＝0，計(jì)算結(jié)果等于零，也說(shuō)明未產(chǎn)生清算股利，此時(shí)無(wú)需沖減投資的賬面價(jià)值。
據(jù)此可以歸納出長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按投資成本作會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：銀行存款。③被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)合。利時(shí)，按應(yīng)收取的股利金額作確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利；貸：投資收益。③獲得被投資單位損益數(shù)據(jù)時(shí)，按照《指南》中計(jì)算“被投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益”和“應(yīng)沖減投資成本的金額”的公式計(jì)算判斷是否產(chǎn)生了清算股利，若有則按計(jì)算出的應(yīng)沖減投資成本金額，作會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)注意的是：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，并不計(jì)入投資成本；相反，取得投資后宣告的現(xiàn)金股利，則應(yīng)當(dāng)在宣告當(dāng)期確認(rèn)為投資收益。確認(rèn)投資收益的分錄②和沖減投資成本的分錄③可能不在同一會(huì)計(jì)年度，只有獲得了被投資單位損益數(shù)據(jù)并且經(jīng)過(guò)計(jì)算產(chǎn)生了清算股利才作分錄③。
例：A企業(yè)1996年1月2日購(gòu)入C公司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本11萬(wàn)元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。C公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。
?、?996年1月2日取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11萬(wàn)元；貸：銀行存款11萬(wàn)元。
?、?996年5月2日C公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利1萬(wàn)元；貸：投資收益1萬(wàn)元。此時(shí)無(wú)法確認(rèn)是否產(chǎn)生了清算勝利，故無(wú)需沖減投資成本。③假定在1997年3月5日獲悉C公司1996年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)物萬(wàn)元，據(jù)此計(jì)算投資年度應(yīng)享有的投資收益=40X10％X12/12＝4萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)沖減投資成本金額=10X10％-4=-3萬(wàn)元＜0，計(jì)算結(jié)果小于零，說(shuō)明未產(chǎn)生清其股利，故無(wú)需沖減投資的賬面價(jià)值。④1997年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利3萬(wàn)元；貸：投資收益3萬(wàn)元。同時(shí)計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額=（10＋30－40）X10％-0＝0，計(jì)算結(jié)果等于零，也說(shuō)明未產(chǎn)生清算股利，此時(shí)無(wú)需沖減投資的賬面價(jià)值。
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