成本預(yù)算的模糊管理與一般管理的最大區(qū)別在于其管理方法的特殊性，不是采用剛性的、事前規(guī)定的條條框框來(lái)限制和約束被管理對(duì)象，而是通過(guò)系統(tǒng)整合實(shí)現(xiàn)人本管理及其管理目標(biāo)，以及采取適用于復(fù)雜管理的方法論來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算管理。

　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算中，成本預(yù)算是最基本的預(yù)算。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，由于企業(yè)環(huán)境的不確定性以及成本管理基礎(chǔ)工作薄弱等條件限制，使得企業(yè)成本預(yù)算管理陷入了“上下相互扯皮”的泥潭中。對(duì)此，本文將以“模糊管理”思想為指導(dǎo)，從而提出成本預(yù)算管理的新思路。

　　企業(yè)成本預(yù)算的模糊性：模糊管理思想的提出

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，“模糊性”無(wú)處不在，比如，人的身高有高與矮之分，但高個(gè)與矮個(gè)的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？高、矮本身就是模糊的概念。從理論上講，模糊性是一種描述的不確定性，它是事物在性態(tài)和類屬方面的亦此亦彼性，也就是中介過(guò)渡性。事物的“一切差異都在中間階段融合，一切對(duì)立都經(jīng)過(guò)中間環(huán)節(jié)而互相過(guò)渡”，當(dāng)兩極對(duì)立的絕對(duì)性消失了，這就是本文所提出的模糊性。那么，該如何理解成本預(yù)算管理的模糊性呢？

　　首先，成本管理方法的精確性和可行性之間存在著矛盾，結(jié)果的精確性常常以方法的復(fù)雜性為代價(jià)。以產(chǎn)品成本計(jì)算為例。眾所周知，產(chǎn)品成本計(jì)算是經(jīng)過(guò)一系列歸集分配過(guò)程而完成的，如原材料、人工等要素費(fèi)用的分配，輔助生產(chǎn)和制造費(fèi)用的分配等，在這些分配過(guò)程中，企業(yè)選用不同的分配方法，其產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果會(huì)存在一定的差異，最精確的計(jì)算方法往往是最復(fù)雜的。無(wú)論多么精確的方法，對(duì)處于不同環(huán)境、不同行業(yè)的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的效用。因此，科學(xué)的成本管理方法應(yīng)是精確性和可行性兼顧的方法，如果把復(fù)雜的模糊的事物人為地精確化，這勢(shì)必降低成本管理方法的可操作性。

　　其次，企業(yè)所生存的環(huán)境，可以說(shuō)基本上是一個(gè)模糊的環(huán)境，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常接觸各種模糊事物和信息。因此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的精確性管理也是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，還要綜合考慮其具體情況，如生命周期發(fā)展階段、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)文化等，成本預(yù)算的確定應(yīng)以提高員工創(chuàng)造力、最大發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力為前提。

　　企業(yè)成本預(yù)算模糊管理的具體思路

　　成本預(yù)算的模糊管理與一般管理的最大區(qū)別在于其管理方法的特殊性。具體而言，它有以下特點(diǎn)：

　　（1）不是采用剛性的、事前規(guī)定的條條框框來(lái)限制和約束被管理對(duì)象，而是通過(guò)柔性的、伸縮性強(qiáng)的原則性要求來(lái)潛移默化地調(diào)節(jié)、影響被管理對(duì)象的行為規(guī)范。

　?。?）通過(guò)系統(tǒng)整合實(shí)現(xiàn)人本管理及其管理目標(biāo)。這里的系統(tǒng)整合是指在一定的理論指導(dǎo)下，利用技術(shù)手段，充分了解管理過(guò)程或管理階段發(fā)展變化特征，然后綜合運(yùn)用定量及定性分析方法，對(duì)管理過(guò)程的性質(zhì)、發(fā)展變化作出判斷，并形成相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法。

　?。?）采取適用于復(fù)雜管理的方法論來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算管理。其管理方法特點(diǎn)為：一是非優(yōu)化，即成本預(yù)算管理方法不以追求最優(yōu)化和最高效率為基本原則，而是在吸取科學(xué)管理確定性原則和理性的前提下，將不確定性引入成本管理范疇中，使管理更符合客觀實(shí)際。二是非規(guī)范化，即力求使員工在更大的空間，以更大的自由度從事創(chuàng)造性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　筆者認(rèn)為，堅(jiān)持成本預(yù)算的模糊管理，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)注意做好以下工作：

　　一是以人本管理為核心做好成本預(yù)算編制工作。人是根本，一切管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能，管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要通過(guò)人的活動(dòng)來(lái)落實(shí)，離開(kāi)了人，管理活動(dòng)就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)。因此，成本預(yù)算管理的關(guān)鍵在于充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，實(shí)行人本管理。在預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)預(yù)算方案存在差異是不可避免的，這就需要企業(yè)按照模糊管理思想要求，對(duì)于偏差較大的下級(jí)預(yù)算方案重點(diǎn)審視其準(zhǔn)確性，對(duì)于偏差較小的下級(jí)預(yù)算方案則采取靈活處理的方式予以解決，從而提高下屬單位執(zhí)行預(yù)算的積極性。正如某CFO所提及：如果能將企業(yè)利潤(rùn)大幅度提高，我欣然接受成本費(fèi)用預(yù)算金額提高的現(xiàn)實(shí)。

　　二是建立柔性管理與剛性管理相結(jié)合的成本預(yù)算管理模式。就成本預(yù)算管理體系而言，企業(yè)應(yīng)以柔性管理為主體。這就要求企業(yè)根據(jù)具體環(huán)境特點(diǎn)使成本預(yù)算體制的設(shè)計(jì)符合企業(yè)的實(shí)際情況，比如在市場(chǎng)狀況不穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的制造費(fèi)用預(yù)算可以考慮采用彈性預(yù)算的方法；鑒于未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，企業(yè)還可以將成本短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合；為避免在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的短期行為，企業(yè)可以考慮采用滾動(dòng)預(yù)算方式，每過(guò)一個(gè)月，立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都能使預(yù)算保持12個(gè)月的跨度等。就企業(yè)成本預(yù)算管理分解、落實(shí)責(zé)任指標(biāo)而言，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)剛性控制，特別是月度執(zhí)行預(yù)算，應(yīng)以剛性管理為主。

　　三是將模糊思想融入成本預(yù)算管理目標(biāo)中。企業(yè)成本管理的目的是降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，為達(dá)到這一目的，企業(yè)必須設(shè)置成本預(yù)算管理目標(biāo)。成本預(yù)算管理目標(biāo)的模糊管理已體現(xiàn)為兩點(diǎn)：

　?。?）成本預(yù)算管理目標(biāo)確定中的模糊管理。預(yù)算的編制是配合企業(yè)的成本管理目標(biāo)而進(jìn)行的，它的科學(xué)與否取決于成本管理目標(biāo)的制訂，因而企業(yè)要考慮市場(chǎng)因素，制訂切實(shí)可行的目標(biāo)。一般而言，管理目標(biāo)是定性目標(biāo)與定量目標(biāo)的結(jié)合，對(duì)于定性目標(biāo)，企業(yè)是不可能實(shí)現(xiàn)精確管理的，需要借助于綜合、分析、類比、借鑒、假設(shè)等模糊性思維來(lái)實(shí)施。即借鑒模糊管理方法非規(guī)范化特點(diǎn)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不可過(guò)嚴(yán)，要給員工一定的自由度，激發(fā)其勞動(dòng)積極性及其創(chuàng)造力。

　　（2）成本預(yù)算目標(biāo)分解中的模糊管理。企業(yè)應(yīng)將總預(yù)算中確定的成本控制目標(biāo)，按照內(nèi)部各成本責(zé)任中心進(jìn)行分解，落實(shí)到各部門和每層組織，并將為每個(gè)成本責(zé)任中心編制的責(zé)任預(yù)算，作為其努力的目標(biāo)和對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。在目標(biāo)分解過(guò)程中，要充分考慮局部與全面控制目標(biāo)之間存在的矛盾，以及由此產(chǎn)生的部門過(guò)分獨(dú)立性和缺乏協(xié)作精神等管理不善的狀況。各部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)成互相支持的聯(lián)結(jié)網(wǎng)絡(luò)，將成本預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)融為一體，每項(xiàng)計(jì)劃都應(yīng)以有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式存在于預(yù)算之中。