我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)作為國(guó)際化象征之一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷背后所體現(xiàn)的利益轉(zhuǎn)換

　　國(guó)內(nèi)最近關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論中，一個(gè)傾向性觀點(diǎn)是：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)國(guó)際化，而國(guó)際化的主要參照對(duì)象是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，2001年4月IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）改組成IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）表明：從國(guó)際范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的特征發(fā)生了改變，我們很難再像過(guò)去那樣，認(rèn)定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是國(guó)際化的，并以之作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的參照。

　　IASC于1973年在英國(guó)成立，次年開(kāi)始發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。截止1987年，共發(fā)布了25號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1986年，證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）正式成立。在該機(jī)構(gòu)的支持下，IASC于1987年正式啟動(dòng)了“可比性”項(xiàng)目研究計(jì)劃，并于1989年1月頒布了關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的第32號(hào)征求意見(jiàn)稿，1990年7月正式發(fā)布了“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性意向書(shū)”。該計(jì)劃最終導(dǎo)致了“核心準(zhǔn)則”的制訂。IOSCO的支持與認(rèn)可，成為IASC發(fā)展歷史中的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在此之前，IASC對(duì)IAS的應(yīng)用與定位非常模糊，但由于IOSCO擁有對(duì)跨國(guó)上市的規(guī)則制訂權(quán)，因此，在公開(kāi)爭(zhēng)取到IOSCO的支持后，IASC將IAS定位為用于跨國(guó)上市的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的依據(jù)。到1998年底，IASC宣布正式完成了“核心準(zhǔn)則”的制訂工作。

　　然而，在IASC在推廣“核心準(zhǔn)則”的過(guò)程中，受到來(lái)自各方的壓力與干預(yù)，特別是來(lái)自美國(guó)的不合作，迫使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改革現(xiàn)有的方式，以確保其在未來(lái)的生存能力。因此，它于1997年成立戰(zhàn)略工作組，研究IASC在完成核心準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)采取的戰(zhàn)略和結(jié)構(gòu)。

　　1998年12月，IASC完成了核心準(zhǔn)則的制訂；與此同時(shí)，戰(zhàn)略工作組也發(fā)布了“面向未來(lái)、重塑IASC”的征求意見(jiàn)稿。按照該報(bào)告提出的改進(jìn)方案，未來(lái)的IASC中，任何一個(gè)國(guó)家的力量都不是十分突出。但由于IASC總部在英國(guó)，其秘書(shū)長(zhǎng)長(zhǎng)期由英國(guó)人擔(dān)任，英國(guó)實(shí)際上在IASC中擔(dān)當(dāng)了主發(fā)言人的角色，沒(méi)有凸顯美國(guó)的影響。為此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）不僅提交了一份長(zhǎng)達(dá)35頁(yè)的評(píng)論意見(jiàn)，還同時(shí)發(fā)表了一份與IASC戰(zhàn)略工作組性質(zhì)類似的報(bào)告：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂：未來(lái)展望”。在報(bào)告正文的第三段，以非常強(qiáng)硬的語(yǔ)氣提出：美國(guó)必須要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

　　戰(zhàn)略工作組在綜合聽(tīng)取84封評(píng)論意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，于1999年底提出了改組IASC的計(jì)劃設(shè)想，IASC的理事會(huì)很快批準(zhǔn)了戰(zhàn)略工作組的提議。這份新的提議充分體現(xiàn)了美國(guó)意志的影響。如，在機(jī)構(gòu)框架的設(shè)置上，全面借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設(shè)置提名委員會(huì)、管理委員會(huì)和新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。其中，提名委員會(huì)將提名擔(dān)任管理委員會(huì)的各位委員，管理委員會(huì)將負(fù)責(zé)理事會(huì)及其他為理事會(huì)服務(wù)的專門(mén)委員會(huì)（如常設(shè)解釋委員會(huì)、顧問(wèn)委員會(huì)等）成員的挑選、監(jiān)督理事會(huì)成員的獨(dú)立性問(wèn)題、籌集資金等一切與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作，理事會(huì)相當(dāng)于美國(guó)的FASB.在人員與席位的安排上，美國(guó)人占據(jù)了上述三個(gè)組織中的兩個(gè)，剛從證券交易委員會(huì)退休的李維特（A.Levittee）擔(dān)任提名委員會(huì)主席，美國(guó)前聯(lián)儲(chǔ)主席（P.Volker）擔(dān)任管理委員會(huì)主席；在14名成員的IASB中，美國(guó)背景的占4席。其中，2席來(lái)自美國(guó)FASB，1席為美國(guó)大學(xué)教授，還有一位（R.Herz）盡管是英國(guó)籍，但曾在美國(guó)FASB服務(wù)過(guò)。

　　此外，新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指導(dǎo)思想也幾乎完全承襲了美國(guó)FASB長(zhǎng)年的工作模式，包括準(zhǔn)則制訂必需遵循美國(guó)所常用的“充分程序”（due process）；強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的充分獨(dú)立并具備制訂準(zhǔn)則的幾乎所有權(quán)力。

　　如果說(shuō)，IASC是一個(gè)以英國(guó)為主導(dǎo)的國(guó)際性組織，那么，認(rèn)為改組后的IASB將是一個(gè)以美國(guó)為主導(dǎo)的、或者美國(guó)色彩濃厚的國(guó)際性組織，是不過(guò)份的。而這一變遷背后所體現(xiàn)的利益的轉(zhuǎn)換，將會(huì)有助于我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化持一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的態(tài)度。