國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及許多國家都沒有對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國突破了國際會(huì)計(jì)慣例中沒有單獨(dú)成文的應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)則的局限，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《應(yīng)收款項(xiàng)》征求意見稿中規(guī)范了“企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或非經(jīng)營活動(dòng)所形成的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表揭示”。筆者認(rèn)為之所以單獨(dú)設(shè)置本準(zhǔn)則，是因?yàn)槲覈壳吧形唇⒘己玫男庞脵C(jī)制，市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則未能認(rèn)真履行，需要在往來結(jié)算上作出規(guī)范用于制衡。隨著我國加入WTO，對(duì)于市場規(guī)則的認(rèn)知和熟悉，我認(rèn)為屆時(shí)可能不會(huì)出臺(tái)本準(zhǔn)則。

　　（一）基本結(jié)構(gòu)

　　本準(zhǔn)則征求意見稿的框架包括引言、定義、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債務(wù)重整、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款、揭示、附則九個(gè)部分。

　　（二）有關(guān)的內(nèi)容部分

　　1、應(yīng)收帳款

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，應(yīng)收帳款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)記帳。應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生額作為入帳價(jià)值。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)可以選用備抵法或直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行壞帳損失的核算，應(yīng)收帳款可以記提壞帳準(zhǔn)備金。壞帳準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收帳款的備抵項(xiàng)目列示。

　　具有以下特征之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)確認(rèn)為壞帳：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人逾期未履行其償債務(wù)義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回。

　　2、 預(yù)付款項(xiàng)

　　預(yù)付款項(xiàng)包括預(yù)付貸款和預(yù)付工程款等。

　　預(yù)付貨款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的貸款，預(yù)付貨款應(yīng)于款項(xiàng)付出時(shí)，按預(yù)付金額入帳。 預(yù)付工程款是企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給施工單位的工程價(jià)款和備料款。預(yù)付工程款應(yīng)于款項(xiàng)付出時(shí)，一預(yù)付金額入帳。

　　3、其它應(yīng)收款

　　其它應(yīng)收款是應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收股利及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　4、應(yīng)披露的事項(xiàng)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別反映。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)報(bào)告與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)：估計(jì)壞帳損失的方法；確認(rèn)壞帳的標(biāo)準(zhǔn)；用于抵押擔(dān)保的應(yīng)收票據(jù)及其金額等；發(fā)生債務(wù)重整時(shí)，重整前與重整后的債務(wù)金額。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)

　　雖然在其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均沒有針對(duì)應(yīng)收帳款的專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理卻有了一套成熟做法。到目前為止，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了31個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中雖然也沒有關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的專門準(zhǔn)則，但在第13號(hào)“流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)”中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，即：流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)包括：

　　1、“在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一年內(nèi)預(yù)期能夠變現(xiàn)的商業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)和其它應(yīng)收款：只要能對(duì)預(yù)期在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的金額予以揭示，則商業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)可以全部包括在流動(dòng)資產(chǎn)中?！?br>
　　2、不準(zhǔn)備保留并能隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。

　　3、購置流動(dòng)資產(chǎn)的預(yù)付款；和預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一年內(nèi)將要消耗的預(yù)付費(fèi)用。

　　在起草本準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)有關(guān)的成熟做法和合理規(guī)定都盡可能地加以借鑒。

　　我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)均有涉及，本稿充分考察了這些規(guī)定，但不受這些規(guī)定的限制。對(duì)我國目前經(jīng)濟(jì)生活中尚不存在但在將來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在符合法律規(guī)定的前提下，盡可能地作了基本規(guī)范。

　　但是，本準(zhǔn)則也有不足之處，第一，與基本準(zhǔn)則中將待攤費(fèi)用列入“應(yīng)收及預(yù)付款”項(xiàng)目的外延不一致，應(yīng)該說，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的細(xì)化，但表述不清的范圍容易使操作者混淆。

　　第二，對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的處理，本準(zhǔn)則規(guī)定我國采用總價(jià)法對(duì)應(yīng)收賬款作為入賬的價(jià)值。將現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用，這符合國際慣例，但如果企業(yè)賒銷金額較大，將導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤。針對(duì)這種情況，應(yīng)在報(bào)表附錄中增加披露本期應(yīng)收賬款中含折扣期內(nèi)的重大現(xiàn)金折扣數(shù)據(jù)，使報(bào)表使用者分析企業(yè)的盈利狀況。

　　第三，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面，國外的會(huì)計(jì)處理是按照歷史資料來確定計(jì)提比例的，而且其方法可采用賒銷金額百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。我國雖然允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是予以一定的控制。比如，對(duì)于在實(shí)物中不能收回的預(yù)付款項(xiàng)不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。

　　第四，未規(guī)范應(yīng)收賬款的抵借和售讓這些前瞻性問題。因?yàn)闉槭官Y金運(yùn)用更加靈活，我國的籌資方式將日趨多元化，應(yīng)收賬款的抵借和售讓的問題將呈現(xiàn)出來。

　　第五，關(guān)于債務(wù)重整問題，現(xiàn)已經(jīng)出臺(tái)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，對(duì)債務(wù)人有關(guān)問題將得到充分表述。彌補(bǔ)了只在應(yīng)收賬款中討論債權(quán)人的問題的局限。