目的和范圍

　　本章對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量和披露進(jìn)行了規(guī)定。非營(yíng)利性組織要按照4460章《非營(yíng)利組織關(guān)聯(lián)交易的披露》的規(guī)定進(jìn)行披露。

　　本章不適用于在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)個(gè)人的管理層薪酬協(xié)議（包括按照3641章雇員未來(lái)福利來(lái)核算的員工未來(lái)福利）、津貼、和其它形式的開支。

　　定義本章采用下列定義：

　　1、出讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值，之所以是講賬面價(jià)值是在對(duì)攤銷和減值進(jìn)行調(diào)整之后的價(jià)值。

　　2、交易價(jià)格是指關(guān)聯(lián)方收到或支付的已經(jīng)確定的、并協(xié)商同意的對(duì)價(jià)。

　　3、公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的、自愿進(jìn)行交易的雙方，在沒(méi)有外力強(qiáng)迫的情況下所作交易的對(duì)價(jià)。

　　4、對(duì)一個(gè)企業(yè)控制是指對(duì)該企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，投資和融資政策具有獨(dú)立的、持續(xù)的決斷力。

　　5、對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的聯(lián)合控制是指以契約方式與它方共有的對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，投資和融資政策具有的持續(xù)的決斷力。

　　6、對(duì)某企業(yè)的重大影響是指具有影響該企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，投資和融資政策的能力。

　　7、當(dāng)一方有能力對(duì)其它方實(shí)施直接或間接的控制、聯(lián)合控制或重大影響時(shí)，這幾方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。受制于控制、共同聯(lián)合控制，或共同重大影響的兩方或多方是關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方還包括管理層及其直系親屬。

　　關(guān)聯(lián)方交易是關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，或一方對(duì)其關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)的行為，而無(wú)論是否收取價(jià)款。

　　某項(xiàng)交易的關(guān)聯(lián)方是在交易之前就存在的，當(dāng)關(guān)聯(lián)關(guān)系是因交易而導(dǎo)致時(shí)，交易不是關(guān)聯(lián)交易。（這點(diǎn)和我國(guó)深滬交易所最新修訂的上市規(guī)則不一致。上市規(guī)則將關(guān)聯(lián)關(guān)系形成前后12個(gè)月內(nèi)的交易都視同關(guān)聯(lián)交易。但這一規(guī)定不知怎么操作。）

　　在一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)提供的交易中，當(dāng)公司有權(quán)利和能力直接或間接獲得交易項(xiàng)目的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，我們認(rèn)為公司就擁有了交易的所有權(quán)權(quán)益。

　　報(bào)告企業(yè)最常見的關(guān)聯(lián)交易包括以下：

　　一個(gè)企業(yè)，直接或間接地通過(guò)一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)控制報(bào)告企業(yè)，被報(bào)告企業(yè)控制，或與報(bào)告企業(yè)一起處于某方的共同控制之下，這個(gè)企業(yè)是報(bào)告企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

　　個(gè)人控制報(bào)告企業(yè)，該個(gè)人與報(bào)告企業(yè)。

　　當(dāng)報(bào)告公司參與的投資活動(dòng)按照權(quán)益法或比例合并法核算時(shí)，作為投資方或被投資方的其它方就是報(bào)告公司的關(guān)聯(lián)方。

　　管理層：包括任何有權(quán)利和責(zé)任去計(jì)劃、指導(dǎo)和控制報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人（在公司中，管理層包括董事，經(jīng)理和其它履行高級(jí)管理人員功能的人。當(dāng)按照法規(guī)的要求在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立的委員會(huì)來(lái)代表無(wú)力控制企業(yè)的各方的利益時(shí)，這種情況下和在該委員會(huì)中供職的董事的交易可以看作不是關(guān)聯(lián)的。）

　　能導(dǎo)致重大影響和聯(lián)合控制的擁有報(bào)告企業(yè)的所有權(quán)權(quán)益的個(gè)人；

　　段落bde表述的個(gè)人的直系家庭成員（直系家庭成員包括個(gè)人的配偶以及依靠個(gè)人及配偶生活的人。）；

　　當(dāng)報(bào)告企業(yè)和其它各方因管理合同和管理權(quán)力的存在而形成管理和被管理關(guān)系時(shí)，它們是關(guān)聯(lián)方。

　　受到重大影響的任何一方，無(wú)論是由于所有權(quán)權(quán)益的原因，還是因?yàn)楣芾砗贤蚱渌芾韺訖?quán)力，或受到其它對(duì)報(bào)告企業(yè)有重大影響的一方的重大影響，都是關(guān)聯(lián)方。

　　任何受報(bào)告企業(yè)聯(lián)合控制一方（這里受到聯(lián)合控制是和分享聯(lián)合控制權(quán)的所有出資方是關(guān)聯(lián)的。然而，出資方之間僅僅因出資分享控制權(quán)是不能形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的。）也就是說(shuō)出資方之間可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但必須符合一定的條件。

　　出資方和合資企業(yè)之間的交易，包括利益屬于合資企業(yè)的資產(chǎn)置換，可以認(rèn)為是出資方之間的交易。當(dāng)出資人是非關(guān)聯(lián)的時(shí)，這個(gè)交易不是關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)按照合資企業(yè)的利益準(zhǔn)則核算。如果出資人是關(guān)聯(lián)方，那么該則應(yīng)該這樣適用：根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)決定使用哪種計(jì)量屬性。根據(jù)該準(zhǔn)則，按照交易價(jià)格計(jì)量導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)生利得和損失的收入的確認(rèn)。按賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，出讓資產(chǎn)之間的賬面價(jià)值的差異被作為權(quán)益的增加或減少。

　　一方對(duì)另一方施加影響的程度是決定他們是否關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵因素。在某些情況下，影響程度輕微的兩方之間是不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方的。比如，兩個(gè)公司不因?yàn)榫哂邢嗤亩聲?huì)成員而成為關(guān)聯(lián)方。在這種情況下，是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)鍵是該董事對(duì)每家公司的戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)決策所施加的影響程度。

　　管理層應(yīng)努力鑒別所有關(guān)聯(lián)方。可能顯示存在關(guān)聯(lián)方的環(huán)境包括異常的交易條款或報(bào)告企業(yè)通常不會(huì)介入的交易。在鑒別關(guān)聯(lián)方時(shí)，管理層應(yīng)將其所知的公司的利益歸屬因素考慮在內(nèi)（通過(guò)提名人擁有的）。當(dāng)管理層已經(jīng)確定有跡象表明交易其它一方可能是關(guān)聯(lián)方時(shí)，管理層有責(zé)任確定判定該單位是否是真正的關(guān)聯(lián)。

　　計(jì)量

　　除18段和26段特指的情況外，關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按照賬面價(jià)值計(jì)量。

　　當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與其交易價(jià)格之間的差異包括與交易有關(guān)的稅金應(yīng)作增、減所有者權(quán)益處理。

　　在歷史成本原則和以交易為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式下，交易通常是按照雙方所支付或收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物數(shù)量或交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)。通?？梢酝茢嘟灰赘鞣街g在公平交易原則下達(dá)成的交易價(jià)格是該項(xiàng)交易的公允價(jià)值。反之，當(dāng)關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易不是在公平交易原則下進(jìn)行的，那么不能推斷交易價(jià)格為公允價(jià)值。

　　交易價(jià)格可能近似公允價(jià)值。如果不是，對(duì)于交易方來(lái)講不必要在公平交易的基礎(chǔ)上確立一個(gè)非公平交易的條款。

　　關(guān)聯(lián)方可能在定價(jià)過(guò)程中有些許彈性，在非關(guān)聯(lián)方交易中間常常沒(méi)有這些彈性。另外，關(guān)聯(lián)方可能進(jìn)行那些非關(guān)聯(lián)方?jīng)]有必要進(jìn)行的交易。

　　關(guān)聯(lián)交易中，只有滿足本準(zhǔn)則18段和26段的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，交易的商品或勞務(wù)的賬面價(jià)值方可調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易沒(méi)有滿足上述兩條標(biāo)準(zhǔn)的，按賬面價(jià)值計(jì)量，保持交易項(xiàng)目的原始價(jià)格或勞務(wù)的成本。

　　轉(zhuǎn)讓人在計(jì)量關(guān)聯(lián)交易之前可能對(duì)交易價(jià)格或勞務(wù)的成本進(jìn)行必要的調(diào)整。比如，當(dāng)資本資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方之前，轉(zhuǎn)讓方可能進(jìn)行沖銷以便決定這些資產(chǎn)的重置價(jià)值。

　　當(dāng)賬面價(jià)值不可獲得時(shí)，可以在出讓方的原始成本的基礎(chǔ)上對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)，作為計(jì)量交易的依據(jù)。

　　一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易中涉及的資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不盡相同，比如，一個(gè)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓投資組合，在其賬上價(jià)值1000元，換取對(duì)方700元的財(cái)產(chǎn)。這個(gè)企業(yè)按照700元作為收到的資產(chǎn)的價(jià)值，其關(guān)聯(lián)方收到的投資組合按照1000元記賬。差額按照本準(zhǔn)則第9段的規(guī)定處理。

　　當(dāng)關(guān)聯(lián)交易按照賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與其交易價(jià)格之間的差異以及與交易有關(guān)的稅金應(yīng)作為增加企業(yè)的資本或減少企業(yè)的權(quán)益處理。凈貸項(xiàng)是作為資本增加記入資本公積，凈借項(xiàng)首先沖減現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易資本公積余額，不足沖減的要減少留存收益。

　　正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨幣性關(guān)聯(lián)交易或代表收入過(guò)程的頂點(diǎn)的非貨幣性關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該按照交易價(jià)值確認(rèn)。

　　交易價(jià)格反映了交易的商品或提供的勞務(wù)的對(duì)價(jià)實(shí)際價(jià)值。實(shí)際上對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易按照賬面價(jià)值計(jì)量是不必要的或不實(shí)際的。對(duì)正常經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易按照交易價(jià)值計(jì)量，并輔之于本準(zhǔn)則43段規(guī)定的披露要求，可以幫助報(bào)表使用者理解交易進(jìn)行的環(huán)境背景。

　　正常經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易包括：存貨項(xiàng)目的購(gòu)銷，收到和提供經(jīng)常性服務(wù)，包括被關(guān)聯(lián)方共同享有的經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)，由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的貸款服務(wù)，作為不動(dòng)產(chǎn)公司持續(xù)性行為的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)，投資公司的持續(xù)性的投資活動(dòng)。在決定什么是正常經(jīng)營(yíng)時(shí)需要考慮的因素包括：經(jīng)營(yíng)的類型和范圍、行業(yè)特征，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策，產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境。

　　通常正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)交易是在正常的商業(yè)關(guān)系和與非關(guān)聯(lián)方相似的條款和環(huán)境下進(jìn)行的。一般來(lái)講，關(guān)聯(lián)方的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中交易的資產(chǎn)最終是要在正常的經(jīng)營(yíng)周期中轉(zhuǎn)移到非關(guān)聯(lián)方手中的，并且其交易價(jià)格是可證實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。

　　交易是正常經(jīng)營(yíng)還是非正常經(jīng)營(yíng)的是一個(gè)事實(shí)問(wèn)題，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易不是通常情況下的、經(jīng)常地或定期地由企業(yè)進(jìn)行的以產(chǎn)生收入為目的交易時(shí)，我們就假定這筆交易是非正常經(jīng)營(yíng)的。

　　比如：資本資產(chǎn)的買賣，負(fù)債的處置，企業(yè)資本的發(fā)行和回購(gòu)。

　　有時(shí)表面上看來(lái)似乎是正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易可能是非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易。如存貨的銷售，當(dāng)交易的規(guī)模和種類和企業(yè)通常情況下進(jìn)行的交易不一樣時(shí)，可能就不是正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。又如：通常一個(gè)企業(yè)總是向不同的對(duì)象銷售存貨，有的是關(guān)聯(lián)方，有的是非關(guān)聯(lián)方。若當(dāng)期這個(gè)企業(yè)僅向一個(gè)特定的關(guān)聯(lián)方出售其存貨，則這筆交易不是正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易。還有就是非必須的為了轉(zhuǎn)售而獲得的資產(chǎn)的購(gòu)銷活動(dòng)也不是正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的交易。

　　代表了賺取過(guò)程的終點(diǎn)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非貨幣性的關(guān)聯(lián)交易以交易價(jià)格來(lái)計(jì)量。并未代表賺取過(guò)程的終點(diǎn)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非貨幣性關(guān)聯(lián)交易按照賬面價(jià)值計(jì)量。（參照非貨幣性交易3830章）

　　非正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的處于賺取過(guò)程的終點(diǎn)的非貨幣性關(guān)聯(lián)交易或貨幣性關(guān)聯(lián)交易，在下面兩條標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)該按照交易價(jià)格對(duì)其進(jìn)行計(jì)量：

　?。╝）所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)益和所提供的勞務(wù)的利益發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。

　　（b）交易價(jià)格有獨(dú)立的證據(jù)支持。

　　非正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的關(guān)聯(lián)交易如果要按照交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，必須有額外的交易證據(jù)來(lái)支持交易的實(shí)質(zhì)。當(dāng)上段中所述的標(biāo)準(zhǔn)滿足時(shí)，交易價(jià)格是要比賬面價(jià)格在反映交易的經(jīng)濟(jì)真實(shí)性方面更具代表性，且在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的計(jì)量中具有很強(qiáng)的可靠性。

　　當(dāng)交易結(jié)果導(dǎo)致所交易項(xiàng)目的所有權(quán)權(quán)益或所提供的勞務(wù)的利益發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，非關(guān)聯(lián)方總是有足夠的興趣為交易價(jià)格的真實(shí)性提供充分的證據(jù)支持。當(dāng)所有權(quán)權(quán)益的實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移有獨(dú)立的證據(jù)時(shí)，那么對(duì)交易以交易價(jià)格計(jì)量就有了充分的依據(jù)。

　　當(dāng)所交易項(xiàng)目的所有權(quán)權(quán)益或所提供的勞務(wù)的利益發(fā)生變化，則從所交易項(xiàng)目獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力也發(fā)生了變化。當(dāng)交易項(xiàng)目的持續(xù)性影響不變或所提供服務(wù)的利益關(guān)系不變時(shí)，交易的實(shí)質(zhì)不足以使以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的計(jì)量屬性發(fā)生變化。因此，賬面價(jià)值要保留。一般來(lái)講，所有權(quán)權(quán)益變化越大，實(shí)質(zhì)性變化越容易發(fā)生。

　　所有權(quán)權(quán)益可以由諸如股權(quán)和其它的合同性協(xié)議的證據(jù)來(lái)代表。在有限公司中，一個(gè)關(guān)聯(lián)方交易可能導(dǎo)致被交易項(xiàng)目的法律所有權(quán)的變化，但凈資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)益沒(méi)有變化。對(duì)交易項(xiàng)目的持續(xù)性影響被保留，賬面價(jià)值也被保留。如，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)在同屬一個(gè)母公司的兩個(gè)子公司之間轉(zhuǎn)移時(shí)，盡管被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的法律歸屬發(fā)生了改變，但所有權(quán)權(quán)益并未發(fā)生改變。相應(yīng)地，被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)該按照賬面價(jià)值來(lái)核算。

　　當(dāng)某交易導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方獲得或放棄了交易項(xiàng)目至少20％的凈資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)益，除非有令人信服的反面證據(jù)，否則我們假定所交易項(xiàng)目或所提供的勞務(wù)的所有權(quán)權(quán)益發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。

　　當(dāng)各方對(duì)所交易的項(xiàng)目和所提供的勞務(wù)的影響程度發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化時(shí)，少于總所有權(quán)權(quán)益的20％的變化或許也是實(shí)質(zhì)性的。比如當(dāng)合營(yíng)企業(yè)的某合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)出讓資產(chǎn)，在該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成后，相關(guān)的合營(yíng)方或許不會(huì)獲得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)20％以上的總所有權(quán)權(quán)益。然而，如果資產(chǎn)是由合營(yíng)方共同控制的，而非有某一合營(yíng)方單獨(dú)控制，那么對(duì)該資產(chǎn)的權(quán)力和義務(wù)就發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。

　　當(dāng)一個(gè)公司企圖向非關(guān)聯(lián)方發(fā)行股票而發(fā)起設(shè)立全資子公司并向其子公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論是轉(zhuǎn)讓前發(fā)行股份還是轉(zhuǎn)讓后發(fā)行，此項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照母公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)，除非符合《資產(chǎn)和負(fù)債的綜合性再評(píng)估》準(zhǔn)則的1625條。因?yàn)樵谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃中被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)可能沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的所有權(quán)權(quán)益發(fā)生變化。

　　僅僅所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和提供勞務(wù)的所有權(quán)權(quán)益的實(shí)質(zhì)性變化，并非支持采用交易價(jià)格計(jì)量交易的充分條件。

　　支持使用交易價(jià)格的獨(dú)立的證據(jù)至少包括下列之一：

　　由獨(dú)立于企業(yè)的具有適當(dāng)資格的機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，作為決定交易價(jià)格的依據(jù)。

　　在公開的無(wú)限制的市場(chǎng)上近期報(bào)出的可比市場(chǎng)價(jià)格。

　　同樣交易的可比獨(dú)立投標(biāo)價(jià)。

　　與非關(guān)聯(lián)方實(shí)際發(fā)生的類似交易的可比價(jià)格。

　　支持交易價(jià)格所需的獨(dú)立證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是一個(gè)專業(yè)判斷問(wèn)題。這些證據(jù)要么是以獨(dú)立的文件形式支持交易價(jià)格，要么是非關(guān)聯(lián)方參加的交易中決定的交易價(jià)格。有時(shí)需要幾項(xiàng)一致的證據(jù)來(lái)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行佐證，有時(shí)僅需要一項(xiàng)非常具有說(shuō)服力的證據(jù)便足夠?？偟膩?lái)講，證據(jù)中來(lái)自非關(guān)聯(lián)方的證據(jù)越多，說(shuō)服力就越大。

　　企業(yè)可能有和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行議價(jià)的政策，這樣一來(lái)如果非關(guān)聯(lián)方的報(bào)價(jià)比關(guān)聯(lián)方的更劃算，公司可能會(huì)拒絕來(lái)自關(guān)聯(lián)方的報(bào)價(jià)。當(dāng)這樣的議價(jià)過(guò)程包括非關(guān)聯(lián)方，或是由非關(guān)聯(lián)方選擇的單位，或是依照監(jiān)管要求指定的單位的參與，便為采用交易價(jià)格提供了獨(dú)立的證據(jù)。

　　無(wú)論是否符合3840.26條的標(biāo)準(zhǔn)，尚未處于賺取過(guò)程終點(diǎn)，又不是正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的非貨幣性關(guān)聯(lián)交易按照賬面凈值計(jì)量。

　　利得和損失

　　合并和權(quán)益會(huì)計(jì)

　　由關(guān)聯(lián)方之間合并導(dǎo)致的合并實(shí)體的利得損失在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵消。

　　母公司和子公司進(jìn)行交易時(shí)，子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和接受資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)的價(jià)格之間的差，需要在合并時(shí)進(jìn)行調(diào)整。以便反映差異中非控制股權(quán)的份額。同樣，當(dāng)公司用權(quán)益會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算時(shí)，投資者對(duì)在其施加重大影響的被投資單位的凈資產(chǎn)中被投資者的賬面凈值以及被投資者接受資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)的計(jì)量?jī)r(jià)格之間的差額需要調(diào)整。

　　披露

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的描述；

　　關(guān)聯(lián)交易的描述，包括沒(méi)有交易價(jià)格的交易的描述；

　　按照財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類的關(guān)聯(lián)交易量；

　?。ㄊ褂玫挠?jì)量基礎(chǔ)；

　　和關(guān)聯(lián)方之間的交易的收付金額以及相關(guān)交易條款和背景；

　　區(qū)別于其它契約性義務(wù)的關(guān)聯(lián)方契約性義務(wù)；

　　關(guān)聯(lián)交易可能按照和非關(guān)聯(lián)方交易一樣的條款制定，可能和那些如果是非關(guān)聯(lián)方則可能達(dá)成的條款不同的條款制定。如果不披露關(guān)聯(lián)方的交易，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會(huì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易是在非關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)過(guò)討價(jià)還價(jià)進(jìn)行的。

　　關(guān)聯(lián)交易信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)講通常比非關(guān)聯(lián)方交易更重要，而無(wú)論交易規(guī)模的大小。當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的披露時(shí)，必須同時(shí)考慮重要性的定性的和定量的特征。

　　關(guān)聯(lián)關(guān)系描述

　　用諸如附屬企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和相關(guān)公司這樣的詞匯來(lái)描述關(guān)聯(lián)方關(guān)系是不夠準(zhǔn)確的。只有附加額外的解釋，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的效果才能更具可理解性。用諸如控制的被投資者，重大影響的被投資者，聯(lián)合控制的企業(yè)，共同控制下的企業(yè)，管理層，股東，股東和管理層的直系家庭成員，董事等概念來(lái)表述關(guān)聯(lián)關(guān)系較好。

　　對(duì)報(bào)告企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間存在怎樣的重大影響，聯(lián)合控制和控制關(guān)系進(jìn)行說(shuō)明可以澄清關(guān)聯(lián)關(guān)系的本質(zhì)。通過(guò)對(duì)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的因素的分析，包含交易方的所有權(quán)比例，每方的董事會(huì)成員代表的數(shù)量，各方之間的管理契約的說(shuō)明能比較理想地說(shuō)明關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　對(duì)交易的描述

　　對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有重大影響的關(guān)聯(lián)方交易的清晰描述可以闡明關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)的影響。這個(gè)說(shuō)明包括交易項(xiàng)目的性質(zhì)，以及是否是正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易。

　　沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方之間的商品和勞務(wù)的交易也是關(guān)聯(lián)方交易。比如，在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一個(gè)企業(yè)可能會(huì)向關(guān)聯(lián)方提供管理服務(wù)，或者借用母公司的專利或特許權(quán)， 但卻不支付相應(yīng)的交易對(duì)價(jià)。解釋這筆交易的性質(zhì)和沒(méi)有支付（或收到）交易對(duì)價(jià)這一事實(shí)有助于解釋交易對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

　　交易價(jià)格

　　為了傳遞關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)信息，須披露交易的價(jià)格。除重大的單項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易外，按財(cái)務(wù)報(bào)表的類別（如：收入，采購(gòu)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利息支出或利潤(rùn)，管理費(fèi)收入或成本）分類披露關(guān)聯(lián)交易并披露關(guān)聯(lián)關(guān)系的性質(zhì)比披露單項(xiàng)的交易更具有用性。

　　當(dāng)交易按照帳面價(jià)值計(jì)量時(shí)，要分別披露按照準(zhǔn)則第9段規(guī)定的增加或減少權(quán)益的金額。

　　計(jì)量基礎(chǔ)

　　關(guān)聯(lián)方交易的計(jì)量基礎(chǔ)（如帳面價(jià)值或交易價(jià)格）的披露有助于評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易對(duì)報(bào)告企業(yè)的影響。在非正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)聯(lián)交易中，有關(guān)決定交易價(jià)格的基礎(chǔ)的信息（如成本加成法，談判價(jià)格，轉(zhuǎn)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）是非常有用的。

　　同關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　合并報(bào)表中公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易抵消，因而不必披露這些交易。然而如果一個(gè)企業(yè)和用權(quán)益法核算的被投資企業(yè)進(jìn)行交易，即使交易所形成的利潤(rùn)或損失已經(jīng)抵消，投資人和被投資者之間的交易也應(yīng)該披露。

　　公允價(jià)值的披露

　　除非這些下列價(jià)格是可證實(shí)的，否則對(duì)交易價(jià)格是否相當(dāng)于公允價(jià)值（或公平交易的替代價(jià)格）不必做出披露。當(dāng)企業(yè)可以證明它與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易和與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的條款相同、交易量、交易背景相似時(shí)，披露這些信息將是有用的。在很多情況下，公允價(jià)值是無(wú)法決定的，除非有同樣的交易且交易價(jià)格是由市場(chǎng)決定的（比如黃金和現(xiàn)今的公允價(jià)值是由市場(chǎng)決定）。披露這些信息，就披露了公允價(jià)值的決定的基礎(chǔ)。

　　當(dāng)關(guān)聯(lián)交易按照交易價(jià)格計(jì)量時(shí)，由交易引起的任何利得和損失都要記入當(dāng)期損益。