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電子貨幣支付的會計核算初探

來源: 胡仁昱 編輯: 2003/12/02 15:36:00  字體:
  貨幣作為貿(mào)易的媒介物,它溝通整個社會經(jīng)濟運行命脈。貨幣是一種固定充當一般等價物的特殊商品。一般等價物是指任何其他商品的價值都可以用它來衡量;商品是指它可以用來交換。而貨幣的這兩個屬性決定了它在人類社會經(jīng)貿(mào)發(fā)展中所起到的重要作用。電子商務(wù)的一個重要體現(xiàn)就是實現(xiàn)了網(wǎng)上迅速快捷的直接收支。電子貨幣則是近些年才產(chǎn)生的一種新鮮事物,是現(xiàn)代經(jīng)濟和科技發(fā)展的結(jié)果。

  電子貨幣是網(wǎng)上購物、支付的理想貨幣,作為現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物,它是一種電子符號,其存在形式隨處理的媒體而不斷變化,如在磁盤上存儲時是磁介質(zhì),在網(wǎng)絡(luò)中傳播時是電磁波或光波,在CPU處理器中是電子脈沖等。電子貨幣的流通以相關(guān)的設(shè)備正常運行為前提,新的技術(shù)和設(shè)備也引發(fā)了電子貨幣新的業(yè)務(wù)形式的出現(xiàn)。電子貨幣的安全性,不是依靠普通的防偽技術(shù),而是通過用戶密碼、軟硬件加密、解密系統(tǒng)以及路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全保護功能來實現(xiàn)的。電子貨幣和傳統(tǒng)貨幣之間的區(qū)別在于:

  1.兩者所占用的空間不同。傳統(tǒng)貨幣以實物的形式存在,面值有限,大量的貨幣必然要較大的空間。而電子貨幣所占的空間很小,其體積幾乎可以忽略不計,一個智能卡或者一臺計算機可以存儲無限數(shù)額的電子貨幣。

  2.傳遞渠道不同。傳統(tǒng)貨幣傳遞花費的時間長,風(fēng)險也較大,需要采取一定的防范措施。較大數(shù)額傳統(tǒng)傾向的傳遞,甚至需要組織人員押運。而電子貨幣可以在短時間內(nèi)進行遠距離傳遞,借助電話線?;ヂ?lián)網(wǎng)在瞬間內(nèi)轉(zhuǎn)移到世界各地,且風(fēng)險較小。

  3.計算所需的時間不同。傳統(tǒng)貨幣的清點、計算需要花費較多的時間和人力,直接影響交易的速度。而電子貨幣的計算在較短時間內(nèi)就可利用計算機完成,大大提高交易速度。

  4.匿名程度不同。傳統(tǒng)貨幣的匿名性相對來說還比較強,這也是傳統(tǒng)貨幣可以無限制流通的原因。但傳統(tǒng)貨幣都有印鈔號碼,同時,傳統(tǒng)貨幣總離不開面對面的交易,這在很大程度上限制了傳統(tǒng)貨幣的匿名性。而電子貨幣的匿名性要比傳統(tǒng)貨幣強,主要是加密技術(shù)的采用以及電子貨幣便利的遠距離傳輸。

  電子貨幣的表現(xiàn)形式是多種多樣的。它包括:電子資金傳輸、銀行卡、電子現(xiàn)金。

  電子資金傳輸與電子支票是同義詞。電子支票系統(tǒng)從20世紀60年代就開始使用了。電子支票系統(tǒng)通過剔除紙面支票,最大程度上開發(fā)了現(xiàn)有銀行系統(tǒng)的潛力。電子支票系統(tǒng)目前一般是專用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),國際金融機構(gòu)通過自己的專用網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備、軟件及一套完整的用戶識別、標準報文、數(shù)據(jù)驗證等規(guī)范化協(xié)議完成數(shù)據(jù)傳輸。

  銀行卡是由銀行發(fā)行的,是銀行提供電子支付服務(wù)的一種手段。信用卡就是一種常見的銀行卡。信用卡具有購物消費、信用借款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、匯兌儲蓄等多項功能。信用卡可在商場、飯店等許多場合使用。可采用刷卡記賬、P0S結(jié)賬、ATM提取現(xiàn)金等多種支付方式。其他銀行卡還有借記卡、靈通卡、專用卡等。其基本功能都有是用于電子支付,只是存在著一些業(yè)務(wù)范圍的差異。信用卡與其他銀行卡的一個重要差別在于,信用卡不僅是一種支付工具,同時也是一種信用工具。使用信用卡可以透支消費,給用戶帶來了方便,但這同時也給銀行帶來了惡意透支的問題。

  電子現(xiàn)金,又稱為數(shù)字現(xiàn)金,是紙幣現(xiàn)金的電子化。使用數(shù)字現(xiàn)金可以擴大商業(yè)機會,促進Internet上經(jīng)濟活動的增長。中、小企業(yè)可以利用這個機會增強自身的競爭力,因為通過Internet,企業(yè)跨國經(jīng)營已不再是大型企業(yè)的專利,小企業(yè)也可以使用這種交易工具降低交易成本。數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)意味著用戶可以花更少的錢得到更好的服務(wù)。數(shù)字現(xiàn)金的表現(xiàn)形式有多種,如預(yù)付卡和純電子系統(tǒng)。預(yù)付卡形式即買方購買特定銷售方可以接受的預(yù)付卡支付貨款。預(yù)付卡與我們常用的電話卡有些相似,不同之處在于它們的流動性。電話卡只能用于支付電話費,流動性相對小而預(yù)付卡在許多商家的P0S機上都可受理,常用于小額現(xiàn)金的支付。純電子系統(tǒng)形式的數(shù)字現(xiàn)金沒有明確的物理形式,以用戶數(shù)字號碼的形式存在,適用于買、賣雙方物理上處于不同地點并通過網(wǎng)絡(luò)進行電子支付的情況。支付行為表現(xiàn)為把數(shù)字現(xiàn)金從買方處扣除并傳輸給賣方。在傳輸過程中,通過加密保證只有真正的賣方才可以使用這筆現(xiàn)金。

  隨著電子商務(wù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展,數(shù)字現(xiàn)金作為支付工具將會被更多的應(yīng)用于交易過程中,因此需要針對數(shù)字現(xiàn)金在電子商務(wù)中的會計處理作一些探討。

  數(shù)字現(xiàn)金也是總貨幣供應(yīng)量的一個組成部分,可以隨時兌換成普通現(xiàn)金。數(shù)字現(xiàn)金會給會計上的核算帶來的影響,主要表現(xiàn)在外匯匯率的不穩(wěn)定性、貨幣供應(yīng)的干擾上。數(shù)字現(xiàn)金將會增加外匯匯率的不穩(wěn)定性。普通現(xiàn)金有外匯兌換的問題,數(shù)字現(xiàn)金也同樣有。數(shù)字現(xiàn)金涉及的外匯兌換也要有匯率,這就需要Internet上設(shè)立一個外匯交易市場。數(shù)字現(xiàn)金的匯率與真實世界里的匯率應(yīng)該是一樣的,即使不一致,套匯交易也馬上就會使二者等同起來。在真實世界里,只有一小部分人如交易代理商、銀行家和外貿(mào)公司等能參與外匯市場交易。而在電腦空間里,任何人都可以參與外匯市場,這是因為手續(xù)費低,而且無需受到國界的限制。這種大規(guī)模參與外匯市場的現(xiàn)象將會導(dǎo)致外匯匯率的不穩(wěn)定。

  電腦外匯市場與現(xiàn)實世界里的外匯市場的區(qū)別在于:

  1.從一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金所需的費用比兌現(xiàn)金的費用大大降低了。因為數(shù)字現(xiàn)金的兌換只涉及電子數(shù)據(jù)的重寫。而在現(xiàn)實世界里,貨幣兌換要涉及真實貨幣的流通費用,所以買匯與賣匯的匯率有一定的差價。如果采用數(shù)字現(xiàn)金,就不用支付這些手續(xù)費,兌換費用低。兌換費用的減少使更多的人參與外匯市場交易成為可能。

  2.用數(shù)字現(xiàn)金購物不再受到國界的限制,因為Internet是沒有國界的,因此人們很容易進行貨幣兌換。如果一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金貶值了,人們就會把它兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金。由于數(shù)字現(xiàn)金的外匯匯率是與真實世界的匯率緊密聯(lián)系的,這種不穩(wěn)定反過來就會影響真實世界。企業(yè)在網(wǎng)上進行電子商務(wù)時,不可避免地要涉及網(wǎng)上的購銷業(yè)務(wù),麗電子貨幣作為網(wǎng)上常用的支付工具,必將成為企業(yè)的主要支付手段。其中,信用卡在會計上已有科目“其他貨幣資金一一言用卡”來核算,并已有了較充分的規(guī)定。而數(shù)字現(xiàn)金作為一種新的支付工具,有其特殊性。它在網(wǎng)上流通時涉及一個匯率波動問題的同時,還涉及如何對其進行反映的問題。因此,可在資產(chǎn)負債表上的“其他貨幣資金‘,科目下設(shè)立一個二級明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“,同時在涉及債權(quán)債務(wù)項目科目如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等設(shè)立一個明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“。這樣,數(shù)字現(xiàn)金和現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金就有必要相互轉(zhuǎn)化,并且轉(zhuǎn)化時企業(yè)所做的分錄同信用卡的處理相類似。

  即當數(shù)字現(xiàn)金不足時

  借:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金

     貸:現(xiàn)金

  當數(shù)字現(xiàn)金過多,而現(xiàn)實生活中現(xiàn)金不足時,可把數(shù)字現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金,發(fā)生的分錄為:

  借:現(xiàn)金

     貸:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金

  由于各種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金存在著一種匯率(應(yīng)和現(xiàn)實生活中的匯率相同),而這種匯率又是忽高忽低極不穩(wěn)定的,企業(yè)在網(wǎng)上用數(shù)字現(xiàn)金進行購物時,必將面臨一個匯兌損益的問題。在會計核算中不可避免要涉及有關(guān)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算,在會計計量中也必然引入外國數(shù)字現(xiàn)金單位,企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)在會計上應(yīng)有相應(yīng)的處理,這種會計處理應(yīng)包括企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時,如何進行與其他貨幣的數(shù)字現(xiàn)金之間折算;包括在網(wǎng)上以各種數(shù)字現(xiàn)金計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)折算為以企業(yè)記賬本位幣的數(shù)字現(xiàn)金計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù),從而進行會計記錄;也應(yīng)包括由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)引起的數(shù)字現(xiàn)金的債權(quán)債務(wù),因市場匯率變動承受匯率風(fēng)險而發(fā)生的外幣折算差額的處理。

  由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及會計上的核算,因而有必要新建幾個科目來適應(yīng)會計處理的需求。如在“其他貨幣資金”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”的二級明細科目,在“應(yīng)收賬款”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”。當涉及“應(yīng)付賬款”時,在“應(yīng)付賬款”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”科目等來適應(yīng)企業(yè)在會計處理上的要求,對于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)所引起的債權(quán)債務(wù)結(jié)算前所發(fā)生的折算可先將其作為已實現(xiàn)的損益處理,并計入當期損益表。當企業(yè)在網(wǎng)上在線銷售商品時,按照銷售時的匯率將銷售收入折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金人賬,并按另一貨幣數(shù)字現(xiàn)金登記相應(yīng)的賬戶。

  借:應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣如美元)(**)***

     貸:主營業(yè)務(wù)收入***

  收到銷售款時,按收到貨款時市場匯率將某一貨幣的數(shù)字現(xiàn)金折算為人民幣的數(shù)字現(xiàn)金入賬,并登記相應(yīng)的數(shù)字現(xiàn)金賬戶。對于折算差額則作為當期匯兌損益處理,如收益,則

  借:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)***

     貸:應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

  財務(wù)費用(匯兌損益)***如損失,則

  借:其他貨幣資金一一-數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)***

      財務(wù)費用(匯兌損益)***

     貸:應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

  當企業(yè)在網(wǎng)上購進原材料或貨物時,根據(jù)購入當目的市場匯率折算確認貨物的入賬價值及應(yīng)付債務(wù),同時按照該種傾向數(shù)字現(xiàn)金債務(wù)的數(shù)額登記人相應(yīng)的賬戶。

  借:庫存商品***

      貸:應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

  支付日才,根據(jù)當日的市場匯率折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金的金額并將由于匯率變動所產(chǎn)生的折算金額,作為財務(wù)費用處理。如收益,則

  借:應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

      貸:其他貨幣資金-一一數(shù)字現(xiàn)金(本位幣)***

  財務(wù)費用(匯兌損益)***

  如損失,則

  借:應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

      財務(wù)費用(匯兌損益)***

      貸:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金(本位幣)***

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