人類經(jīng)歷了5000多年的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，又經(jīng)歷了大約300年的工業(yè)經(jīng)濟，現(xiàn)在正進入一個嶄新的信息經(jīng)濟時代。隨著信息時代的到來，尤其是以數(shù)字化、網(wǎng)絡化、信息化為特征的計算機技術的發(fā)展，對人們社會生活及環(huán)境的方方面面都產(chǎn)生了巨大的影響。會計作為以提供信息為主的行業(yè)，不可避免地要受到這場時代變革的沖擊。會計假設作為會計實務與理論的基礎，實質(zhì)上是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假定。既然會計依存的環(huán)境已發(fā)生了巨大的變革，那么，工業(yè)經(jīng)濟時代背景下所提出的會計假設，也必然受到?jīng)_擊與影響。本文擬就此進行初步探討，并作相關的對策研究。

　　一、會計假設形成的歷史線索

　　會計假設是在一定的經(jīng)濟環(huán)境條件下，面對錯綜復雜的會計環(huán)境，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢所做出的合乎情理的判斷和估計，從而形成會計信息系統(tǒng)賴以存在的、構(gòu)成會計思想基礎的公理或假定。它與一般的假設一樣，具有無法直接加以證明的真理性和相對的穩(wěn)定性。只有依據(jù)這些假設，會計核算的范圍、內(nèi)容與期間才能得以界定，會計人員也才可能確定收集和加工會計信息的程序和方法。

　　會計假設不是隨著會計的成長與推廣而產(chǎn)生和形成的。在人們認識和提出會計假設這一概念之前，在實踐中早已為人們不自覺地運用了。直到1922年，美國著名會計學家W.A.佩頓提出了會計假設的概念，會計學術界和會計職業(yè)界才開始普遍意識到，會計假設存在的重要性和必要性。同其他新興思想一樣，會計假設理論體系的發(fā)展也經(jīng)歷了一段從不成熟到成熟的過程。在其誕生初期，會計假設經(jīng)常會與會計原則、會計慣例等概念混淆。直到20世紀50至60年代，會計假設的研究逐漸達到了高峰，人們對會計假設的認識也逐漸深入和明晰，最終形成了為會計界基本認同的四個會計假設，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設以及貨幣計量假設。

　　考察會計假設從提出到成熟的發(fā)展過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，它是與時代的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、社會環(huán)境和人文環(huán)境密切聯(lián)系。不可分割的。具體地說，一直沿用至今的四個會計假設是與工業(yè)時代經(jīng)濟環(huán)境的特征相適應的：會計主體假設是對較為穩(wěn)定而獨立的會計空間加以假定；持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設是在較低經(jīng)營風險和信息時效要求的環(huán)境下對會計的時間加以限定；貨幣計量假設是對當時有限的會計反映手段加以確定。

　　二、信息時代會計假設受到的沖擊與影響

　　從目前信息技術發(fā)展的狀況來看，網(wǎng)絡技術無疑是最具發(fā)展前景的。其中尤以Internet技術及其于商業(yè)中的應用最為引人注目。Internet開放的網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)使得世界各地的計算機用戶都能夠很方便地加入到其中，享受到網(wǎng)上通訊、購物、娛樂等便捷的服務，這使無論是中國還是全球的Internet用戶在過去的幾年中一直以驚人的速度在增長，并使得一種全新的企業(yè)經(jīng)營方式——電子商務（E－Business）應運而生。網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)交易方式相比，交易成本因信息傳播成本的降低而大幅下降，使得大小企業(yè)均可通過電腦網(wǎng)絡進行全球化的經(jīng)營，為企業(yè)提供了更多的商機。同時，企業(yè)內(nèi)部的局域網(wǎng)——Intranet技術也得到了蓬勃的發(fā)展，它能夠加強企業(yè)內(nèi)各部門的信息溝通與交換，促進各部門的協(xié)調(diào)運作，提高工作的質(zhì)量和效率。

　　信息技術的發(fā)展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，企業(yè)之間已越來越多地通過電腦網(wǎng)絡來進行貿(mào)易和各種經(jīng)濟信息的交換；另一方面，在企業(yè)內(nèi)部，也將更多地依靠Intranet來進行信息的溝通和管理。這樣，便會直接導致會計所需處理的數(shù)據(jù)及其處理的過程，愈來愈多地以電子形式直接存在并流動于計算機網(wǎng)絡之中，使傳統(tǒng)的手工計算技術以及理論與方法體系受到了空前的沖擊，會計將面臨一次脫胎換骨式的變革。作為會計實務與理論基石的會計假設，在信息時代的經(jīng)濟環(huán)境下不可避免地要受到?jīng)_擊與挑戰(zhàn)。以下分別就這些假設將受到的影響進行探討和分析。

　　1、會計主體假設受到的沖擊與影響

　　會計主體假設強調(diào)的是會計為之服務的特定組織實體。這個實體是有形的、相對穩(wěn)定的，它從空間上界定了會計活動的范圍，強調(diào)的是會計信息提供對象的特定性和單一性。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡技術的出現(xiàn)，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更為便捷和緊密，為眾多企業(yè)相互聯(lián)合形成一個合作組織來更有效地向市場提供商品和服務，完成單個企業(yè)不能完成的市場功能提供了可能。尤其是20世紀90年代以后網(wǎng)絡公司（Virtual Corporation）的出現(xiàn)，更突破了聯(lián)合公司間空間和時間的間隔，而且分合迅速，聯(lián)合、協(xié)作方式多樣，使傳統(tǒng)會計主體假設中所強調(diào)的單個的、獨立的企業(yè)實體不能適應計算機網(wǎng)絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況。會計主體這一傳統(tǒng)假設已不再能為網(wǎng)絡公司會計信息披露的范圍和立場提供基本的支持。而近年來世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，再加上跨國公司的增多，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，都使得企業(yè)的空間范圍在無限地延伸和擴展。合并財務報表業(yè)務的出現(xiàn)，實質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層次主體的財務狀況，也從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。因此，將有圍墻的會計主體理論運用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎有些不再合適了。

　　2、持續(xù)經(jīng)營假設受到的沖擊與影響

　　在傳統(tǒng)財務會計中，持續(xù)經(jīng)營假設一直占有重要的地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。許多會計基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設相關，如歷史成本計價原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等，都是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。

　　信息時代，科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃的生機，也使企業(yè)的經(jīng)營面臨更大的風險。一方面，由于技術的更新周期縮短，市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣，使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品本身就蘊含著很大的風險。另一方面，作為存在于計算機網(wǎng)絡之中的臨時性聯(lián)盟體，時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計價，費用與收入的按期配比變得不能切合實際。以上這些都對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對主體自身以及外部關聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨考驗。此外，信息時代將科學技術引入一個日新月異的新天地，受此影響，企業(yè)的兼并或分拆，資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁，已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設，判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰(zhàn)。

　　3、會計分期假設受到的沖擊與影響

　　會計分期假設是財務人員在時間上人為地把連續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其結(jié)果用起訖日期加以劃分，以計算損益、編制報告，形成會計期間。會計分期所強調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本、投資者對會計信息的需求以及企業(yè)風險監(jiān)控等諸多因素的影響。

　　首先，考察一下信息成本與會計分期的關系。在過去的手工會計環(huán)境下，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力勞動以及筆墨和紙張。因此，分期越多，次數(shù)越頻繁，提供信息的成本會隨之提高。然而，在信息時代會計實現(xiàn)電算化的情況下，會計人員只需將各類明細信息搜集并錄入計算機中形成一個具體而齊全的基礎數(shù)據(jù)庫，往后各種報告及報表可由計算機依據(jù)一定的指令從基礎庫中自動搜集、分類、匯總相關的數(shù)據(jù)制成，成本低廉。而企業(yè)只是在形成基礎庫的環(huán)節(jié)中花費構(gòu)成會計信息系統(tǒng)的沉入成本，以后基礎庫中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，以此為基礎產(chǎn)生的報告和報表越多，單位報告與報表的成本就會越低。這與手工環(huán)境下，信息成本與會計循環(huán)次數(shù)成正比的情況正好相反。因而，從信息成本角度出發(fā)，信息時代已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能。

　　其次，分析一下投資者對會計信息需求的變化對會計分期的影響。證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應。傳統(tǒng)的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。信息時代，會計信息披露的頻率可以因成本低廉而加快，股票投資者毋需等待半年甚至一年，從中報或年報中獲悉有關信息，而可以及時地從網(wǎng)絡中每月、每旬、每周，甚至每日獲取有關信息，更準確地預測其未來的投資收益。還可避免由于獲取信息時間上的不對稱，使少部分人從所謂的“內(nèi)幕消息”中牟取非?；貓蟆Ｒ虼诵畔r代對傳統(tǒng)的會計分期要求將會有所改變。

　　最后，從管理者對企業(yè)風險進行監(jiān)控的角度來考慮對會計分期的影響。管理者對企業(yè)風險的監(jiān)控，在很大程度上是依據(jù)財務報表所提供的信息作為其對風險分析和判斷的基礎的。企業(yè)經(jīng)營風險控制頻率的確定，需要從經(jīng)濟性（即提供信息所帶來的收益是否大于提供信息所耗費的成本）和必要性（即是否有必要更為頻繁地進行風險控制）兩個方面進行考慮。在手工環(huán)境下，報表提供越頻繁，信息成本越高。而在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財富，有形資產(chǎn)的主體構(gòu)成是自然資源，企業(yè)只要占據(jù)了一定的自然資源，便不會面臨太大的經(jīng)營風險。因此，同較低的經(jīng)營風險水平相比，花費較高的信息成本進行頻繁的監(jiān)控，是不經(jīng)濟的，也是沒有必要的。到了信息時代，專有技術、專利權(quán)、研究與開發(fā)等無形資產(chǎn)，將成為企業(yè)的主要財富。企業(yè)未來的競爭將主要依賴于人的智力和創(chuàng)意的競爭。這都使企業(yè)處于更為激烈的競爭環(huán)境之中，經(jīng)營風險大大增加。因此，企業(yè)需要加強對經(jīng)營風險的控制，縮短報表提供的周期。由于計算機技術的發(fā)展，信息成本可大幅下降，也為縮短會計期間提高風險控制頻率創(chuàng)造了條件。

　　4、貨幣計量假設受到的沖擊與影響

　　貨幣計量假設是為了滿足人們將不同性質(zhì)的資產(chǎn)加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣作為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。在信息經(jīng)濟時代，知識、技術、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源；企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻將會超過有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術、商標等無形資產(chǎn)，因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評價價值，使這部分未來對企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的計價一直非常模糊。隨著網(wǎng)絡的不斷普及，網(wǎng)上的交易也日漸頻繁，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。在世界邁向信息化的過程中，網(wǎng)絡將世界更緊密地連接在一起。快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈，1997年波及東南亞諸國的金融危機及嗣后全球股市的“多米諾”聯(lián)動效應便是生動的寫照。在這次危機中，東南亞多個國家的貨幣大幅貶值，使這些國家的經(jīng)濟活動受到了嚴重的影響，貨幣計量假設中要求幣值穩(wěn)定的前提受到了很大的沖擊，前后各期財務報表的可比性也大打折扣。

　　三、結(jié)論和建議

　　會計總是為了適應一定時期經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)展的，并與商業(yè)需要密切相關。進入信息時代，會計假設作為會計實務與理論的基礎，自然應當適應社會環(huán)境的巨大變化作出相應的變革。以下就會計僅設在信息時代的重構(gòu)，談幾點建議。

　　1、會計主體假設應由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用現(xiàn)轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。

　　這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關系而獨立運作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個部門明顯地有著共同的經(jīng)濟利益，可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡公司等，各企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協(xié)調(diào)、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。

　　2、將會計分期假設納入持續(xù)經(jīng)營假設。因為在電子技術日益強大的今天和未來，我們無需花費大量的精力和時間為財務報表的制作而進行煩瑣的轉(zhuǎn)帳、匯總等工作，計算機及網(wǎng)絡技術能隨時從相關的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關的數(shù)據(jù)，生成與決策相關的財務報告和報表，為管理決策提供強有力的支持。每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機實時報告系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，使管理人員及投資者可以隨時了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個月前的過時情況。只要企業(yè)在進行持續(xù)不斷的經(jīng)營，每一時點或時段生成的財務報告，就如同數(shù)學領域中的“點連成了線”一般，連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。因此，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，我們必須改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期傳統(tǒng)做法，而這無論從技術還是從成本的角度來看，都已經(jīng)是可行的了。只要持續(xù)經(jīng)營的前提還存在，連續(xù)不斷的實時報告系統(tǒng)不會是無本之源。

　　3、會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現(xiàn)多元化。會計的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。我們不能因為單一性手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，進入信息時代，社會經(jīng)濟環(huán)境變得更加復雜多變，商業(yè)行為也日趨多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項，如員工對企業(yè)的忠誠、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等，對于企業(yè)經(jīng)營的成敗都會產(chǎn)生至關重要的影響，都應設法予以反映。因此，如果能在現(xiàn)行財務報表之外再增加一些價值信息，尤其是有關人力價值、知識資本和信息價值等方面的信息，將會提高財務報告的有用性。美國注冊會計師協(xié)會1994年發(fā)表的《改進企業(yè)報告》一文，也論及這一點。會計應當不斷采用新的技術來更新報告和反映的方式，使會計活動的結(jié)果能真正達到其目的。固步自封，因循守舊，只會束縛會計的發(fā)展。我們應以一種博大的胸懷、開闊的視野，去吸納一切對會計發(fā)展有益的思想，使會計擺脫數(shù)字的局限，在未來經(jīng)濟發(fā)展的新時代更好地發(fā)揮它的作用。