今天，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展，在短短的幾年時(shí)間里，作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的電子商務(wù)已經(jīng)走進(jìn)人們的視野并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊，這種沖擊猶如一場(chǎng)革命，打破了時(shí)空界限，改變了貿(mào)易形態(tài)。在這種背景下稅收工作客觀上面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　一、電子商務(wù)的現(xiàn)狀

　　電子商務(wù)，即EB（Electronic Business）或EC（Electronic Commerce），它是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的貿(mào)易或商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶(hù)、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等商業(yè)鏈條中鋪設(shè)一條信息高速公路，把各個(gè)環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶(hù)把握稍縱即逝的商機(jī)，贏得新經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。全社會(huì)都意識(shí)到，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展又遇到了一個(gè)前所未有的機(jī)遇。經(jīng)歷過(guò)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，我們將不可避免地迎來(lái)了建立在互聯(lián)網(wǎng)上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代。世界將被“一網(wǎng)（互聯(lián)網(wǎng)）打盡”，也有人說(shuō)是“e網(wǎng)（電子商務(wù)）打盡”。傳統(tǒng)企業(yè)將無(wú)一例外地卷入其中。傳統(tǒng)的商業(yè)模式將融入到新的電子商務(wù)之中。一項(xiàng)由信息產(chǎn)業(yè)部和賽達(dá)網(wǎng)共同舉辦的調(diào)查顯示，截止到2000年3月底，我國(guó)已有消費(fèi)類(lèi)電子商務(wù)網(wǎng)站1100多家，其中購(gòu)物類(lèi)網(wǎng)站近800家，拍賣(mài)類(lèi)網(wǎng)站有100家左右，服務(wù)類(lèi)網(wǎng)站中遠(yuǎn)程教育網(wǎng)站180家，遠(yuǎn)程醫(yī)療網(wǎng)站20家。2000年電子商務(wù)交易額達(dá)4億元，比上一年增長(zhǎng)兩倍。據(jù)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，在未來(lái)5年內(nèi)，電子商務(wù)貿(mào)易額將占到全球貿(mào)易額的四分之一。這種爆炸式的增長(zhǎng)，蘊(yùn)藏著無(wú)限商機(jī)。這也正是電子商務(wù)之所以激動(dòng)人心的地方。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的快捷、直接、便利、開(kāi)放、隱匿等特性，已對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易帶來(lái)了巨大沖擊，尤其對(duì)我們現(xiàn)行的稅收體系帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　在電子商務(wù)活動(dòng)中，每筆具體業(yè)務(wù)由于信息流、資金流和物流的不同而不盡相同，因此電子商務(wù)的具體運(yùn)作方式可以說(shuō)是多種多樣的。不論資金流和信息流的流向和流通方式如何，即不論洽談過(guò)程和簽約過(guò)程是如何進(jìn)行的，不論資金是如何劃撥的僅從電子商務(wù)物流的角度來(lái)考慮，貨物的最終交付要么在網(wǎng)上進(jìn)行，要么在網(wǎng)下進(jìn)行。因此可將電子商務(wù)分為三種類(lèi)型：在線(xiàn)交易（online）離線(xiàn)交易（offline）以及半在線(xiàn)半離線(xiàn)交易。不同的電子商務(wù)方式對(duì)現(xiàn)行稅收有不同的影響。離線(xiàn)交易對(duì)傳統(tǒng)稅收基本沒(méi)有影響。因?yàn)樵陔x線(xiàn)交易的情況下，盡管合同的談判、簽訂等都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行，但交易雙方最終還需要辦理實(shí)物交割業(yè)務(wù)。在線(xiàn)交易會(huì)對(duì)傳統(tǒng)稅收產(chǎn)生很大的影響。在線(xiàn)交易方式下，賣(mài)方可以利用互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件、音樂(lè)、各種咨詢(xún)服務(wù)和金融服務(wù)。當(dāng)這些商品以電子形式交付時(shí)，其交易過(guò)程不受地域空間的限制，傳統(tǒng)稅收體系很難對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。半在線(xiàn)半離線(xiàn)交易是指既包括有形貨物交換又包括無(wú)形商品（如驅(qū)動(dòng)程序等）交換的交易，如生產(chǎn)線(xiàn)、數(shù)控設(shè)備等，這種交易已經(jīng)在含有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的國(guó)際貿(mào)易中大量出現(xiàn)。其中，有形貨物的支付還需要進(jìn)行實(shí)物交割，但是與有形貨物相配套的無(wú)形商品的交易也會(huì)產(chǎn)生類(lèi)似于交易一樣的問(wèn)題。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響分析

　　目前，雖然我國(guó)的電子商務(wù)還只是在起步階段，可它對(duì)傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)和稅收制度和征管帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬?yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，即電子商務(wù)在城交易情況，從而使得有形商品、無(wú)形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征管部門(mén)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。

　?。ǘ┒愂展茌牂?quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國(guó)在內(nèi)的世界上多數(shù)國(guó)家都實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得以及非本國(guó)居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅，通常以雙方稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變的模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置，也就無(wú)從得知經(jīng)濟(jì)所得的來(lái)源地?？梢?jiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來(lái)源地管轄權(quán)。另外，國(guó)際貿(mào)易一體化和一些先進(jìn)技術(shù)的使用，也對(duì)以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。

　?。ㄈ┒愂栈殡y度加大。傳統(tǒng)的稅收征管模式建立在各種票證和賬簿等紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性和合法性等的審核來(lái)達(dá)到管理和稽查的目的。電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙操作，各種銷(xiāo)售依據(jù)都是稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改、刪除而不留痕跡，甚至連交易的標(biāo)的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對(duì)象。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都沒(méi)有密碼保護(hù)，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來(lái)困難?？梢哉f(shuō)，電子商務(wù)的無(wú)紙化給稅收征管稽查帶來(lái)了前所未有的困難。

　?。ㄋ模﹪?guó)際避稅問(wèn)題復(fù)雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進(jìn)行逃避稅。只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)，一只“貓”（Moden）和一部電話(huà)，任何一個(gè)公司可以利用其在避稅地設(shè)立同站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)合法經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)。同時(shí)，電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難找到可以參照的“正常交易價(jià)格”。目前，通過(guò)離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均有可能導(dǎo)致國(guó)家課稅受到制約，國(guó)際避稅與反避稅斗爭(zhēng)將更趨復(fù)雜化。

　　三、電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決對(duì)策

　　面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無(wú)所作為，更不能坐著觀望，漠然視之。應(yīng)勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施解決問(wèn)題。

　?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)雖然具有虛擬化的特征，但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存于一定的時(shí)空當(dāng)中。在在線(xiàn)交易的電子商務(wù)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。但是，電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算機(jī)中。以支付體系為重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護(hù)問(wèn)的沖突，而且我國(guó)金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，技術(shù)上實(shí)施的可能性比較大。從管理的角度來(lái)看，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。

　?。ǘ?duì)電子商務(wù)的課稅易采用源泉課稅法。通過(guò)對(duì)網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買(mǎi)方是通過(guò)瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣(mài)方的商業(yè)購(gòu)物網(wǎng)點(diǎn)或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過(guò)設(shè)在銀行的電子賬戶(hù)進(jìn)行交易結(jié)算來(lái)完成交易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)所使用的電子賬戶(hù)和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶(hù)的電子賬戶(hù)是固定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子賬戶(hù)來(lái)監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過(guò)銀行征稅。因此要對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行源泉課稅。

　?。ㄈ┙⒎弦蟮亩愂照鞴荏w系，強(qiáng)化征管。一方面，我國(guó)應(yīng)借鑒電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家均采用的屬人原則確定居民管轄權(quán)，這樣做使得居民概念的確定很清楚，實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)便，只要是本國(guó)居民所從事的電子商務(wù)活動(dòng)就的征稅。而我國(guó)目前仍以收入來(lái)源地和管轄權(quán)為主。另一方面，我國(guó)已全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式，電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展給這一征管模式提出了更高的要求。其一是應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其二是應(yīng)積極推行電子報(bào)稅制度，實(shí)行數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度，強(qiáng)化征管。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作，減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程，它涉及的稅收問(wèn)題必然國(guó)際化。單靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難解決所有問(wèn)題，必須加強(qiáng)國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作。我們一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策；另一方面，要加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作，在總體稅制上保持協(xié)調(diào)，甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)，加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作，加強(qiáng)監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國(guó)稅收與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一致。