摘  要：實(shí)行會計(jì)電算化，極大地方便了會計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，提高了會計(jì)人員的工作效率，同時(shí)，對審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有對此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

　　一、會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

　　現(xiàn)階段會計(jì)電算化審計(jì)包含兩個(gè)涵義：一是對會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)，二是利用電子計(jì)算機(jī)和軟件作為審計(jì)工具進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因如下：

　　1、審計(jì)可視線索消失，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在手工條件下，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料，會計(jì)人員對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。然而，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)資料后，紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，并且這些代碼是為會計(jì)人員服務(wù)的，對審計(jì)人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計(jì)對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)的切入點(diǎn)更多的是依靠自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷，客觀依據(jù)的不足，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　2、會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制難度增加

　　在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒?，在會計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器的雙重控制，且以對計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，同時(shí)計(jì)算機(jī)容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例，更說明了會計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、會計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的變化，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　記賬方法的改變，改變了會計(jì)環(huán)境，同時(shí)也改變了審計(jì)環(huán)境。在會計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。例如，會計(jì)電算化軟件本身的完善性，計(jì)算機(jī)硬件的可靠性，會計(jì)電算化軟件內(nèi)部控制的嚴(yán)密性等原因造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)電算化系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等。這大大增加了對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

　　1、提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)

　　思想決定行動。會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想麻痹的傾向，時(shí)刻警惕審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的情況，做到心中有數(shù)，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時(shí)，應(yīng)注重對會計(jì)電算化審計(jì)人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強(qiáng)對在職人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

　　2、完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，過去手工會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

　　3、開發(fā)、應(yīng)用高效的審計(jì)軟件

　　由于審計(jì)軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計(jì)人員對整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，更易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。

　　4、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計(jì)

　　審計(jì)人員在調(diào)查會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，要對會計(jì)信息系統(tǒng)中會計(jì)事項(xiàng)的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會計(jì)處理范圍以及會計(jì)控制的基木結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，同時(shí)，必須識別特定的會計(jì)處理與會計(jì)控制的關(guān)系，以及會計(jì)控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評定之前，要實(shí)施符合性測試。