《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。在母公司編制合并報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與應(yīng)享有的子公司所有者權(quán)益之差在合并價(jià)差中反映。隨著母公司對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷，反映在合并報(bào)表上的合并價(jià)差會(huì)不斷減少。這種減少是通過母公司抵銷一部分對(duì)子公司的投資收益來實(shí)現(xiàn)的。這樣處理必定造成母公司賬上反映的對(duì)子公司的投資收益與子公司賬上反映的屬于母公司的收益不相等。當(dāng)母公司編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部投資收益時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生抵銷不凈的情況。

　　為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢？若把母子公司當(dāng)作一個(gè)整體來考慮，母公司對(duì)子公司投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，相當(dāng)于母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，在資本市場(chǎng)比較成熟的條件下，其在本質(zhì)上與商譽(yù)類似，只是股權(quán)投資差額產(chǎn)生在控股合并的控方與被控方都繼續(xù)存在時(shí)，而商譽(yù)產(chǎn)生在被控方被吸收且喪失法人資格時(shí)。所以，股權(quán)投資差額也應(yīng)當(dāng)如商譽(yù)一樣，由未來的收益予以補(bǔ)償�？梢姡�《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定是合理的。但是，合并報(bào)表是以各會(huì)計(jì)主體的單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，子公司單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，只對(duì)自身本期經(jīng)營(yíng)損益進(jìn)行反映，無需考慮母公司因投資于子公司而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的攤銷。

　　由上述可知，造成母公司編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部投資收益時(shí)抵銷不凈的原因是，母子公司分別從各自的會(huì)計(jì)主體的角度出發(fā)進(jìn)行了不同的會(huì)計(jì)處理。所以，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司未考慮的而從整個(gè)集團(tuán)角度應(yīng)當(dāng)考慮的股權(quán)投資差額進(jìn)行補(bǔ)記攤銷。補(bǔ)記攤銷后對(duì)子公司利潤(rùn)的影響不用再調(diào)整子公司期末的盈余公積的計(jì)提，只需調(diào)減利潤(rùn)分配表上的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。抵銷分錄為：按母公司當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“未分配利潤(rùn)”科目。這樣正好把子公司利潤(rùn)分配表上的未分配利潤(rùn)抵銷為零，實(shí)現(xiàn)了合并資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)與合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)數(shù)額相等。在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于以前各期子公司未攤銷的整個(gè)集團(tuán)的股權(quán)投資差額無需單獨(dú)編制抵銷分錄，因?yàn)樽庸�司以前未攤銷的股權(quán)投資差額會(huì)累積顯示在利潤(rùn)分配表中的年初未分配利潤(rùn)里，因此，可以和該表中的未分配利潤(rùn)在編制統(tǒng)一抵銷分錄時(shí)進(jìn)行抵銷。