東南亞的金融危機(jī)不僅震驚了全世界，而且也使中國意識到防范金融風(fēng)險的重要性，所以，1998年被中央確定為“防范金融風(fēng)險年”。而防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險又是防范全部金融風(fēng)險的最重要的方面，因此本文想從會計的角度談一些防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的思考。 

　　一、 商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計分析 

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的缺陷是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的根本原因 

　　1.會計信息失真。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的職能就是反映該會計主體的經(jīng)營活動，并為該會計主體的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營所需的信息缺乏針對性和相關(guān)性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護(hù)影響，從而出現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團(tuán)，它擁有數(shù)以萬計的分支機(jī)構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會計信息,而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的,會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。 

　　2.會計監(jiān)督弱化。會計作為對“過程的控制和觀念總結(jié)”的手段， 必須履行監(jiān)督這一基本的職能， 而要履行這一職能，就要求會計在核算時，依據(jù)會計的法規(guī)、制度，利用各種指標(biāo)體系對會計主體的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，但是在現(xiàn)實當(dāng)中往往做不到，其表現(xiàn)：一是商業(yè)銀行的會計人員難以履行會計的監(jiān)督職能，因為在商業(yè)銀行中會計機(jī)構(gòu)的獨立性差，會計人員的工作受到各方面的制約和來自領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，所以會計監(jiān)督體系尚未真正地建立起來；二是會計監(jiān)督還沒有可遵循的一般準(zhǔn)則。 

　　3.會計的預(yù)測和參與決策的職能未能充分地發(fā)揮。首先，現(xiàn)代會計的職能除了反映和監(jiān)督之外，還有預(yù)測和參與決策的職能，但是在目前，商業(yè)銀行的會計工作只局限于單純的記賬、算賬和報賬，而忽略了預(yù)測和參與決策職能的發(fā)揮；其次，現(xiàn)代管理會計的理論和方法也還沒有在商業(yè)銀行中廣泛地推行和運用；再者，就是會計分析滯后、內(nèi)容單一、缺乏針對性和系統(tǒng)性，在分析中使用的方法還是傳統(tǒng)的比例分析和結(jié)構(gòu)分析等傳統(tǒng)的方法，而沒有運用管理會計中的量本利和盈虧臨界點等科學(xué)的分析法。 

　�。ǘ�）現(xiàn)代會計制度在實施中的缺陷及其弊端是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的直接原因 

　　1.實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收利息帶來的風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算中的一般原則，它要求企業(yè)在處理收入和費用時，要把收入和費用與權(quán)利和責(zé)任聯(lián)系起來，不受款項超前或滯后收付的影響。這一原則的實施，對于促進(jìn)銀行加強(qiáng)信貸資產(chǎn)的管理、 及時追索貸款本息都發(fā)揮了積極的作用。 但是在實施的過程中，它又導(dǎo)致了商業(yè)銀行經(jīng)營結(jié)果的不真實和墊付稅款，從而增加了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，借款單位無力支付利息時，其欠付部分應(yīng)作為應(yīng)收利息核算，而這部分應(yīng)收利息在二年內(nèi)均應(yīng)計入當(dāng)期損益，這樣以來，這部分應(yīng)收而未收的利息還必須繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加稅以及所得稅，然后再參加利潤分配。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，商業(yè)銀行逾期的應(yīng)收而未收的利息一般占貸款利息的35%-45%。 隨著貸款時間的延長，商業(yè)銀行收回本息的可能性越來越小，以營運資金墊付稅款的壓力也就越來越大，從而也使商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。 

　　2.應(yīng)收利息長期掛賬與謹(jǐn)慎性原則相悖。謹(jǐn)慎性原則要求，在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤的會計處理方法和程序進(jìn)行處理；該原則還要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費用，充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定商業(yè)銀行的應(yīng)由利息掛賬的做法與世界通用做法的差異也是很大的，例如國際會計準(zhǔn)則在論述對收入的確認(rèn)時就指出：只有在計量和收款上不存在重大不確定因素時，才能予以確認(rèn)。而我國在兩年內(nèi)仍將應(yīng)收而未收的利息計入當(dāng)期的收入，這顯然是對謹(jǐn)慎性原則的理解還存在著一定的片面性。 

　　3．現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備金的計提比例和方法與謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)也有一定的出入。 現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備金的計提比例和方法與謹(jǐn)慎性原則的出入主要表現(xiàn)在：一是商業(yè)銀行承擔(dān)著信貸資產(chǎn)的風(fēng)險，必須建立一套與商業(yè)銀行運行機(jī)制相適應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金制度，但是目前我國提取的壞賬準(zhǔn)備的比例太低（即按年初放款余額的1%提�。�，與壞賬的比例嚴(yán)重地失調(diào)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，近幾年壞賬的比例大約在20%左右， 可見用1%的壞賬準(zhǔn)備金去核銷20%的貸款壞賬只能是杯水車薪；二是壞賬準(zhǔn)備金計提的方法單一， 只能按放款的余額計提，沒有能考慮到賬齡等因素。我國的《貸款通則》中所說的呆滯貸款是指“逾期”（含展期后到期）兩年以上不能歸還的貸款或者生產(chǎn)經(jīng)營已停止，項目已停建的貸款。 據(jù)統(tǒng)計， 目前各商業(yè)銀行的呆滯貸款的數(shù)額都是較大的，其原因主要是由于企業(yè)連年虧損，借款人已名存實亡，有些商業(yè)銀行對呆滯貸款已經(jīng)停止計息，因為收回的可能性是極小的。 

　　（三）目前會計工作的現(xiàn)狀是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的制度根源和人為因素 

　　1.會計改革不到位。1993年會計制度大改革以來,商業(yè)銀行的會計制度雖然有了長足的發(fā)展,但迄今為止，完全能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營性的會計制度還沒有出現(xiàn)，作為集團(tuán)化的商業(yè)銀行，現(xiàn)時最突出的問題就是全行統(tǒng)一法人主體下的財會體制的嚴(yán)重分散，基層行、處核算混亂，使會計部門無論是從縱向上，還是從橫向上，均不能有效的發(fā)揮反映、監(jiān)督、預(yù)測和參與決策的功能，這自然也就使會計這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營管理工作在防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險中發(fā)揮不了很大的作用。 

　　2.會計制度不夠健全。商業(yè)銀行的會計制度是在其商業(yè)化的改革過程中，伴隨著業(yè)務(wù)的開拓邊實踐邊制定的，就現(xiàn)在的情況來看，這些制度仍然缺乏系統(tǒng)性和嚴(yán)密性，例如會計科目的設(shè)置、憑證的審核和傳遞、報表的編制都與控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險的要求有很大的差距。 

　　3.有章不循、監(jiān)督不力。商業(yè)銀行的會計制度強(qiáng)調(diào)，要“雙復(fù)核”、“三分管”、“六相符”，以達(dá)到相互制約、監(jiān)督的目的，但是在實際工作中，一部分會計人員則有章不循，例如在憑證的受理、簽名、傳遞程序等方面違規(guī)處理，往來賬簿與現(xiàn)金和銀行存款長期不符，復(fù)核稽核等業(yè)務(wù)由一人操辦到底，從而使會計崗位的作案率大大提高。 

　　4.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低、觀念落后、法律意識淡薄也是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險增加的原因之一。商業(yè)銀行在急速商業(yè)化的發(fā)展過程中，為了占領(lǐng)市場份額，實行外延式的擴(kuò)張，在員工的使用方面也忽視了會計人員的素質(zhì)，各個地區(qū)和單位基本上都存在著人員少、新手多、學(xué)歷低、隊伍不穩(wěn)定等問題，這給商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險也埋下了隱患。 

　　二、防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計思考及建議 

　�。ㄒ唬�樹立“大會計”觀念，真正發(fā)揮會計的職能是防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的根本保證 

　　我們必須從滿足商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和防范風(fēng)險的要求出發(fā)，樹立“大會計”的觀念，在不斷充分發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督職能的同時，靈活運用管理會計的理論和方法，對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是高風(fēng)險的信貸業(yè)務(wù)，要進(jìn)行風(fēng)險的預(yù)測和分析，對經(jīng)營過程實施追蹤和監(jiān)控，并建立一個嚴(yán)密的經(jīng)營管理性的會計體系，以便從根本上防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。為此，必須從以下幾個方面改進(jìn)和強(qiáng)化會計工作：一是要建立起“集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算”相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作的秩序；二是要治理會計信息失真，改革會計信息的揭示方式；三是要增強(qiáng)會計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，建立科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo)，尤其是要建立以安全性為主的流動比率、資本風(fēng)險率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標(biāo)體系，以改變和改變監(jiān)控不力的局面；四是要積極地推行責(zé)任會計,通過劃分責(zé)任單位,進(jìn)而核算責(zé)任單位的實績，這樣就可以使責(zé)任數(shù)量化、控制具體化、管理科學(xué)化。 

　�。ǘ�）進(jìn)一步深化會計改革，堅持穩(wěn)健性原則，增加商業(yè)銀行防范經(jīng)營風(fēng)險的能力 

　　我們必須在機(jī)制上建立起能適應(yīng)統(tǒng)一法人集團(tuán)要求的"統(tǒng)一規(guī)范管理，分級授權(quán)核算"相結(jié)合的會計體制，并應(yīng)真正貫徹穩(wěn)健性的會計原則。為此，應(yīng)做好以下幾點工作：一是實行賬務(wù)集中管理，實行統(tǒng)一會計核算，建立二級核算體制，改變層層作總賬、出報表、業(yè)務(wù)部門獨立核算的狀況；二是在集中財務(wù)處理的同時，通過授權(quán)界定各級分、支行的會計管理職責(zé)，強(qiáng)化會計監(jiān)督和控制的功能，這樣做，不僅可以減少核算環(huán)節(jié)和隨意性，并可進(jìn)一步增強(qiáng)時效性和真實性；三是正確貫徹穩(wěn)健性原則，進(jìn)一步提高壞帳準(zhǔn)備金的計提比例，擴(kuò)大計提的范圍，縮短應(yīng)收利息的虛收時間,完善壞賬準(zhǔn)備金的核銷方法,這樣做可以增加商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力。

　�。ㄈ�）強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作、糾正會計行為編差是對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行標(biāo)本兼治的基本措施 

　　在近幾年的實踐中，會計工作的基礎(chǔ)差、人員素質(zhì)低、會計制度不嚴(yán)、會計人員有章不循等問題也加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。為了減少損失，就必須采取以下措施：一是要在商業(yè)銀行統(tǒng)一制度之下，建立和健全適合本單位的規(guī)章制度,建立和健全各項業(yè)務(wù)操作規(guī)范,做到每一筆業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束都始終有制度約束；二是更新會計觀念，樹立參與預(yù)測和經(jīng)營決策的觀念，以自覺地糾正會計行為的偏差；三是要優(yōu)化會計環(huán)境，采取多種渠道培養(yǎng)會計人才，并做好后續(xù)教育工作。 

　　綜上所述，我們可以看出，防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險盡管有多方面的措施可以采取，但樹立“大會計”的觀念，充分發(fā)揮會計的功能，繼續(xù)深化會計改革，強(qiáng)化會計的基礎(chǔ)工作，這些都是防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的必不可少的措施。