[摘要]本文以國際會計慣例為基礎(chǔ)，從會計結(jié)構(gòu)的角度，詳細的論述我過新會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

　　[關(guān)鍵詞]謹慎性原則必要性運用過度謹慎

　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應持謹慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入帳。

　　謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任。三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。比方說，只要企業(yè)同其他企業(yè)有經(jīng)濟往來就有可能發(fā)生壞帳；另外企業(yè)在經(jīng)營中也存在資產(chǎn)過時削價處理和其他損失等情況。對于上述可能發(fā)生的費用和損失，在進行會計核算時，則應遵循謹慎原則，即將可能發(fā)生的損失和費用，預先估計入帳，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。

　　一我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性

　　構(gòu)成當今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透社謹慎性原則（或謹慎思想）。

　�。ㄒ唬�、權(quán)責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則

　　現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進行期間損益的計算。現(xiàn)行的權(quán)責發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值，如果是單純的預見計算，從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達的數(shù)值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預見計算中采用謹慎原則時，預見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以白喊預見計算的權(quán)責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。從理論上說，對資產(chǎn)減少的原因和將來支出的原因進行科學的調(diào)查研究，并計量可能發(fā)生的價值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達的數(shù)值，是完全合理的。因此，只要會計計算中存在著預計因素，謹慎原則就是必要的。

　　（二）、實現(xiàn)原則中包含謹慎原則

　　實現(xiàn)原則是指應在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務時確認營業(yè)收入的原則。實現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿�，實現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因為任何提前記入和提前分配都有會使企業(yè)嗇不確定性的風險。為了保護與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風險，現(xiàn)代會計的計算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責發(fā)生制和實現(xiàn)原則為前提，補之以配比原則的形式，事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中，并賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理，人們都接受了，并不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。

　�。ㄈ�）、在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則

　　在選擇會計處理方法時，應根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法，這也是以謹慎生原則作為指導的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資，以利企業(yè)更新創(chuàng)造，折舊方法上以加速折舊法代替直線法；工程收益計算中以完工標準代替工程進度標準；銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款標準等，都是體現(xiàn)謹慎性原則的。

　�。ㄋ模�、謹慎性原則的本質(zhì)

　　企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它對企業(yè)而言是有利的。謹慎性原則有兩個本質(zhì)：

　　第一、以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，按謹慎的會計處理可能會與某些企業(yè)的廠長經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實行承包經(jīng)營和企業(yè)中，某些廠長經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標，出現(xiàn)了少計費用，多計利潤的現(xiàn)象。但謹慎性原則是從風險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。

　　第二、收入和費用的時間性分布。謹慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。例如：在折舊問題上，采用加速折舊法并非是對過去直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊的金額分布，在固定資產(chǎn)使用前期分布以較大的折舊額，后期以較少的折舊額。

　　二謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體運用

　　謹慎性原則被運用與我國的現(xiàn)代會計中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�、提取壞帳準備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況，我國現(xiàn)代企業(yè)會計允許相應采用收帳款余額百分比法提取壞帳準備金，以抵消可能對企業(yè)發(fā)生的破壞作用。

　　企業(yè)在提取壞帳準備時，是在壞帳損失尚未發(fā)生時，就預先提取。有人擔心這樣做是否會人為地擴大成本，影響會計核算的真實性。當然各企業(yè)的市場競爭地位不同，因而壞帳風險不一，為此，有關(guān)制度對提取壞帳準備規(guī)定了比較靈活的標準，即給予按應收帳款年末余額的3‰——5‰的區(qū)間，有企業(yè)根據(jù)自身的實際情況作出選擇。到期末時還要根據(jù)實際發(fā)生的壞帳的情況對壞帳準備金進行調(diào)整，所以一般不會因為提取壞帳準備而影響費用的真實性。

　�。ǘ�）、低估存貨。由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有：第一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。按財務制度規(guī)定，提取削價準備的企業(yè)，每月應按庫存商品期末余額的一定比例集體削價準備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰——5‰進行清算。計提時，作增加商品當期銷售成本，企業(yè)發(fā)生削價損失時，沖減削價準備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或零用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。

　�。ㄈ�）加速折舊�？偟膩碚f，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點：第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術(shù)進步而生產(chǎn)的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應在短期限內(nèi)收回；第三、是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機器設(shè)備的更新改造；第四、由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)，一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進行加速折舊，是完全必要的，既體現(xiàn)了國家的出產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。

　　三防止過度謹慎

　　謹慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性，因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意結(jié)實和濫用的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入帳的收入不入帳，對應當按規(guī)定標準集體的成本費用，故意擴大集體的范圍和標準等。對此，我們應當加強這方面的研究，對過度謹慎加以限制。事實上，會計準則內(nèi)部也存在著相互制約的關(guān)系。我們可以參照權(quán)責發(fā)生制原則檢查屬于本期的收入和成本費用是否已經(jīng)計入本期；按一貫原則檢查計入成本費用的開支是否遵守了一貫的會計處理方法和程序。另外，還應在會計要素準則中具體規(guī)定謹慎性原則的處理方法，這樣做，既可按國際會計慣例進行會計處理，有可防止對謹慎性原則的曲解的濫用，防止過度謹慎。

　　不可否認的是，謹慎性原則在我國會計實務上加以應用，應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是證明我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。