一、企業(yè)內部財務制度的特性、內容和科學設計的必要性

　　1.企業(yè)內部財務制度的特性和內容。企業(yè)內部財務制度是指企業(yè)管理部門根據國家和政府有關法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)自身經營管理的特點和要求制定的，用來規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)內部財務行為、處理內部財務關系的具體規(guī)則，是整個財務制度體系中的操作性、基礎性財務制度。與其他層次的財務制度不同，它具有以下內涵特性：其一，具體界定內部財務主體的范圍，即明確企業(yè)內部財務管理的級次、企業(yè)內部各經營單位之間及其與企業(yè)財務部門的關系，以及企業(yè)與聯營單位、投資與被投資單位、內部承包單位的財務管理關系；其二，具體劃定內部財務管理的崗位，明確相應責任；其三，具體擇定企業(yè)的財務戰(zhàn)略與財務政策，明確企業(yè)財務管理的內容、方法；其四，具體確定財務管理與內部責任單位的相互銜接關系，包括責任中心的劃分、責任核算、責任控制和責任獎懲等；其五，具體規(guī)定財務規(guī)劃與財務評價的方法和程序。

　　企業(yè)內部財務制度是一個系統(tǒng)，其內容是多方面的。按筆者的認識，可按管理的職能、對象、環(huán)節(jié)等標準劃分為不同的制度體系： （1）按管理的職能分為內部委托受托責任制度、內部決策制度、內部控制制度和內部結算制度； （2）按管理的對象可分為財務管理體制、資本金管理制度、資產管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務報告與評價制度； （3）按管理的環(huán)節(jié)分為財務結算與計劃制度、財務控制與分析制度、財務考核與評價制度、財務監(jiān)督與檢查制度。

　　2.科學設計企業(yè)內部財務制度的必要性。企業(yè)內部財務制度設計是指以國家相關的財稅法規(guī)為依據，用系統(tǒng)控制的技術和方法，將企業(yè)內部理財活動的組織機構、財務戰(zhàn)略與政策、業(yè)務流程、內部控制等規(guī)范化、文件化，進而據以指導和處理理財工作的過程。它是市場經濟條件下企業(yè)財務工作的新任務，企業(yè)只有科學地設計內部財務制度，才能實現自主理財、科學理財，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地；也才能合法理財，使政府的宏觀調控落到實處。

　?。?）科學設計內部財務制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內部財務制度是為企業(yè)經營管理服務的，是現代企業(yè)制度不可或缺的一項內容。作為約束人與人之間關系的行為規(guī)則，財務制度具有以下功能：一是降低費用，即降低財務管理行為中的交易成本，使經濟行為人對自己的行為產生合理穩(wěn)定的預期，降低市場活動的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實現合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進行。內部財務制度能夠給人們提供有關行為約束的信息，規(guī)范理財活動中人與人之間的相互關系；三是提供激勵，即提高激勵約束機構的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵機制，內部財務制度可以把個人的經濟努力不斷引向一種社會性勞動，使經濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯系起來，最大限度地對各項活動的創(chuàng)新者給予激勵和獎懲，并防止別人“搭便車”。

　?。?）市場經濟體制的確立以及財務制度的格局變化為企業(yè)設計內部財務制度奠定了基礎。隨著我國市場經濟體制的確立，政府正將微觀經濟管理權限作為企業(yè)經營管理自主權歸還企業(yè)。相應地，企業(yè)財務制度建設應與所處的經濟環(huán)境相適應，我國企業(yè)財務制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財務通則》等相關財稅法律、法規(guī)，對企業(yè)財務實施強制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內，自主選擇財務管理的目標、戰(zhàn)略、政策和方法，并設計制定企業(yè)內部財務制度，形成自主性的理財行動指南和規(guī)則。在這里，一個必須正視的現實和趨勢是，企業(yè)內部財務制度作為在國家有關財務法規(guī)指導下的基層財務行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國家統(tǒng)一的財務制度成為企業(yè)財務制度體系的重點。

　　（3）中國正式加入世貿組織，加大了當前企業(yè)科學設計內部財務制度的緊迫性和重要性?！叭胧馈睂ξ覈洕l(fā)展具有深遠影響，它標志著我國市場將與國際市場融為一體，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭環(huán)境。從財務角度看，我國企業(yè)的理財環(huán)境變得更加復雜，不確定性因素增加，財務管理的目標、內容、范圍、方式方法都將發(fā)生深刻變化。這就要求企業(yè)夯實財務管理的基礎工作，建立起科學的內部財務制度，規(guī)范和優(yōu)化財務制度行為，以提高財務管理的水平和效果。

　　二、企業(yè)內部財務制度設計的目標、依據與原則

　　1.企業(yè)內部財務制度設計的目標。企業(yè)內部財務制度設計的目標是企業(yè)設計內部財務制度所要達到的預期目的，它對于整個設計工作具有導向作用。企業(yè)內部財務制度設計的目標受制于內部財務制度目標。從實質上看，內部財務制度目標是企業(yè)財務管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內部條件與外部環(huán)境、現實與未來、管理者與所有者和債權人、內部各部門之間、內部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現；而內部財務制度設計的目標就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現。企業(yè)內部財務制度設計的一般目標可簡單歸結為：設計適應企業(yè)自身特點和管理要求的內部財務制度，用以規(guī)范內部財務行為、處理內部財務關系。

　　企業(yè)內部財務制度設計的種類不同，其具體目標也不同。按照設計的范圍和內容，可將內部財務制度設計的類型分為全面性設計、局部性設計和修訂性設計三種。全面性設計的目標是要構建企業(yè)財務制度的基本框架，產生一套完整的企業(yè)財務制度體系；局部性設計主要是對原有財務制度中不具有的部分規(guī)范進行具體設計；修訂性設計則是對原有財務制度加以修改而進行設計，以更改部分內容。

　　內部財務制度設計的基本要求是要兼具科學性和可操作性，能夠保證企業(yè)財務預期的實現。為此應當做到： （1）整體協(xié)調性。即財務制度設計的各個方面應當相互協(xié)調，具有合力，并保證財務制度能夠服從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃； （2）多樣性與多層次性。企業(yè)內部財務制度涉及財務活動的方方面面和企業(yè)理財的各個環(huán)境，并都有著特定目標，這些目標有著不同的性質、層次、期限，因此制度設計的目標也應體現多樣性、多層次性以及階段性； （3）定量性。就是指在制定財務制度目標時，要努力把所要達到的目標數量化，以盡量消除定性判斷所帶來的主觀隨意性，使制度設計建立在可靠的基礎之上。

　　2.企業(yè)內部財務制度的依據?？茖W有效的制度從根本上說都是理論與實踐活動的產物，因此企業(yè)內部財務制度設計的依據，從一般意義上講應包括理論依據和實踐依據兩個方面。就理論依據而言，除包括現代財務理論，還包括馬克思主義哲學以及系統(tǒng)論、信息論和控制論的現代理論和技術等，它們能夠為制度設計提供理論和一般方法指導，確保制度設計正確、有效，充分體現科學化、民主化要求。實踐依據主要是體現客觀條件的要求： （1）國家財稅法規(guī)以及經濟發(fā)展狀況（包括國家經濟體制和宏觀經濟形勢） ，是企業(yè)設計內部財務制度的基本依據； （2）企業(yè)的生產經營特點和管理要求，是財務制度設計的前提和基礎；（3）企業(yè)的根本利益和財務管理目標，是財務制度設計的出發(fā)點和歸宿； （4）企業(yè)財務人員的業(yè)務素質和財務管理的技術手段，是財務制度設計不可忽視的重要因素； （5）系統(tǒng)的調查研究和科學分析，是財務制度設計的中心環(huán)節(jié)。

　　3.企業(yè)內部財務制度設計的原則。為了保證企業(yè)內部財務制度設計的質量，設計時必須以一定的原則作指導。這些原則除了包括符合國家法規(guī)、適應企業(yè)特點和管理要求、切合財務管理的技術水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調、以及具有系統(tǒng)性等基本原則外，還應遵循下列原則：權責利相結合原則；原則性與靈活性相結合原則；穩(wěn)定性與連續(xù)性相結合原則；效益性原則。即要求進行財務制度設計時要考慮設計和運行的成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳結合。

　　三、企業(yè)內部財務制度設計的方式、程序及方法

　　1.企業(yè)內部財務制度設計的方式。企業(yè)應根據財務人員的業(yè)務素質、知識水平以及制度設計的范圍內容、難易程度等實際情況，選擇合適的設計方式。企業(yè)內部財務制度設計可選擇的方式有自行設計、委托設計、聯合設計等。其中，自行設計是指由企業(yè)自己的財務人員組織和獨立進行制度設計；委托設計是指企業(yè)委托社會上的財務咨詢服務機構或其他人士為企業(yè)設計制度；聯合設計是指以企業(yè)的財務人員為基礎，同時聘請有關專家進行指導，共同設計內部財務制度。

　　2.企業(yè)內部財務制度設計的程序。企業(yè)內部財務制度設計無論采用何種具體方式，一般都應按以下程序進行設計：準備。準備階段的主要工作是確定設計的內容，落實、培訓設計人員，安排設計的進度，確定調查對象并收集、整理資料；設計。設計階段的主要工作是確定設計方案和進行初步設計；試行。試行階段的主要工作是進行試行和局部修訂；定稿。該階段的主要工作就是正式定稿，并準備發(fā)布施行。

　　3.企業(yè)內部財務制度設計的方法。企業(yè)內部財務制度設計需要借助于文字說明、表格和流程圖等具體形式來反映制度內容，但更重要的是要運用恰當的方法進行調查和分析。由于財務制度所要解決的問題具有不同性質和范圍，制度設計的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應當因地、因時、因事、因人而異。一般說來，內部財務制度設計可采用以下技術方法：

　　（1）實地調查方法。實地調查是設計準備階段必不可少的一個環(huán)節(jié)，實地調查的方法很多，設計人員可以通過實地觀察、崗位訪問、開座談會、問卷測試、請求有關人員提供書面材料等方法獲得財務制度設計所需的有關資料、信息。需要注意的是，各種方法的應用都必須把握要領，而且所收集、掌握的材料應包括批評性意見和建設性意見兩類。

　　（2）分析研究方法。分析研究方法是設計人員應付和解決面臨的制度問題的主要途徑和手段，直接影響到制度設計的質量。

　?。?）制度實驗方法。一項制度的制定和實施，往往要先做實驗，取得經驗，再全面推廣。內部財務制度設計的實驗，其基本要求和特征表現在：通過系統(tǒng)周密的調查，確定制度實驗的對象、模式、方案和措施，并預測其發(fā)展和變化；在實驗過程中，圍繞制度設計目標，努力尋找問題，及時修正，以求制度的有效性和可靠性。