我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳”。而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》指出：“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作無形資產(chǎn)入帳，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。由上述規(guī)定可以看出，我國對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理處于兩難的選擇之中。雖然確認(rèn)無形資產(chǎn)，祖只是在試制成功并依法取得專利時(shí)確認(rèn)，并且將申請(qǐng)過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為無形資產(chǎn)的歷史成本，把絕大部分的研究與開發(fā)費(fèi)用排除在外。 

　　我國對(duì)此會(huì)計(jì)問題的規(guī)定類似于 “部分費(fèi)用化”，但又不同于別國的部分費(fèi)用化。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)中規(guī)定：“研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)費(fèi)用如滿足特定的標(biāo)準(zhǔn)，即表明這些費(fèi)用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，即資本化”。我國并未將研究開發(fā)費(fèi)用劃分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，而是籠統(tǒng)作為開發(fā)費(fèi)用，并將其在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用，僅僅將按法律程序申請(qǐng)并取得專利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等與開發(fā)過程無直接關(guān)系的費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的歷史成本。我國采用的這種資本化處理存在以下缺陷： 

　　1、在確認(rèn)無形資產(chǎn)成本時(shí)所持的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不合理。由于研究開發(fā)活動(dòng)最終是否有成果及能帶來多大的未來經(jīng)濟(jì)利益是不確定的，對(duì)此，我國在開發(fā)活動(dòng)中采用謹(jǐn)慎原則，將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，這一點(diǎn)是符合國際上一致的做法。但對(duì)于申請(qǐng)成功的專利等，為了對(duì)此有所反映，也就是認(rèn)為已取得的專利等無疑會(huì)給、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而申請(qǐng)過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等自然成了為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的必要費(fèi)用，并將其資本化。而事實(shí)上，申請(qǐng)過程只是依法定程序認(rèn)可和保持企業(yè)已開發(fā)的新產(chǎn)品、新工序，申請(qǐng)過程中發(fā)生的費(fèi)用并不包括為開發(fā)此項(xiàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的所有必要費(fèi)用，因而我國對(duì)同是取得資產(chǎn)的必要費(fèi)用采用不同的確認(rèn)方法是不合理的。 

　　2、難以客觀反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。由于無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值只是反映其取得的歷史成本，而其內(nèi)在價(jià)值——未來經(jīng)濟(jì)利益流人的現(xiàn)值無法合理確定，這就使得不同企業(yè)帳面上的無形資產(chǎn)不具有可比性，帳面價(jià)值小的無形資產(chǎn)，其真實(shí)價(jià)值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過帳面價(jià)值大的無形資產(chǎn)的價(jià)值。 

　　3、難以確定企業(yè)的受益期限和對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行合理配比。由于科技的飛速發(fā)展，使無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命帶有很大的不確定性，給企業(yè)確定受益期限帶來困難，進(jìn)而影響無形資產(chǎn)成本的合理攤銷。這同時(shí)也給企業(yè)提供廠操縱利潤的機(jī)會(huì)，企業(yè)可以通過改變對(duì)受益期限的會(huì)計(jì)估計(jì)來調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到一定的目的。 

　　由于存在以上種種缺陷，再加上無形資產(chǎn)自身固有的局限性，筆者建議，將開發(fā)過程以及申請(qǐng)過程中發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不論是否開發(fā)成功和申請(qǐng)成功。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競爭的加劇，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，研究與開發(fā)費(fèi)用正日益成為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)常支出，將其全部費(fèi)用化不僅可以起到對(duì)科技開發(fā)的促進(jìn)作用，還必將促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高。