目前，金融業(yè)尤其是銀行在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中扮演的角色越來越重要，銀行的服務(wù)“觸角”延伸到生活的每個(gè)角落。從內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和管理的角度看，銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息上。在信息技術(shù)化程度不斷加深，尤其是在金融電子化水平日益提高的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，如何深化管理成熟信息技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息，如何有效規(guī)避成熟信息技術(shù)下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要課題。華夏銀行順應(yīng)這種潮流，開發(fā)了新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并制訂下發(fā)了一系列的管理辦法以規(guī)避業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、會(huì)計(jì)信息流管理是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

　　當(dāng)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予信息更深刻更廣泛的含義，信息不僅僅是消息的同義詞，而且已滲透到整個(gè)社會(huì)管理運(yùn)動(dòng)過程中�，F(xiàn)代化管理已與信息融為一體，并形成一種特殊形態(tài)的信息運(yùn)動(dòng)形式，即管理系統(tǒng)信息流。在管理系統(tǒng)中始終貫穿著兩種“流”，一是物流，二是信息流。物流是管理活動(dòng)的原生運(yùn)動(dòng)，信息流是伴隨著物流而產(chǎn)生的，它引導(dǎo)物流有規(guī)律地運(yùn)動(dòng)，以達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。物流是系統(tǒng)內(nèi)輸入資源，對(duì)資源進(jìn)行加工處理，使之在形態(tài)、性質(zhì)方面發(fā)生變化而輸出產(chǎn)品的過程。在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資源加工改造，最終形成產(chǎn)品的過程中，產(chǎn)生的計(jì)劃、文件、圖紙、工藝設(shè)計(jì)等大量資料，形成了信息流。

　　對(duì)金融企業(yè)而言，物流可以理解為柜員接單受理各種結(jié)算業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行資信調(diào)查、行業(yè)分析、產(chǎn)品分析，提供個(gè)人理財(cái)服務(wù)、個(gè)人貸款，在因特網(wǎng)上受理企業(yè)和個(gè)人的各項(xiàng)服務(wù)申請(qǐng)，而后在賬務(wù)處理系統(tǒng)上登記賬務(wù)，在貸款系統(tǒng)登記客戶信息，在因特網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和有關(guān)賬務(wù)處理，最終完成對(duì)客戶的服務(wù)。信息流是依據(jù)客戶資料和銀行內(nèi)部核算資料等原始會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，即提供金融產(chǎn)品服務(wù)過程中根據(jù)原生資料而產(chǎn)生的各種銀行業(yè)務(wù)信息。在所有業(yè)務(wù)信息流中，會(huì)計(jì)信息可以說是一種最基礎(chǔ)的信息源，幾乎所提供的服務(wù)均體現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)、外賬務(wù)體系中。它是會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和各種統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理的決策依據(jù)，它是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的基石。這對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)提出了更高的要求，金融企業(yè)幾乎同時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不遺余力地更新賬務(wù)核心系統(tǒng)的版本。華夏銀行開發(fā)的新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，正是在原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行版本升級(jí)，并在全行推廣使用，它具有友好的人機(jī)界面，根據(jù)業(yè)務(wù)種類設(shè)計(jì)了清晰易掌握的界面，在人機(jī)功能的設(shè)計(jì)方面，最大限度地減少手工操作。柜員只需據(jù)實(shí)錄入審核后的客戶信息資料，賬務(wù)處理事項(xiàng)均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，一些特殊事項(xiàng)如計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、定期存款到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存、貸款利息計(jì)算等等，設(shè)計(jì)為由綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶資料自動(dòng)判斷后按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法自動(dòng)處理。以綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)MIS系統(tǒng)以及其他統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。

　　華夏銀行利用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，做到全行會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算計(jì)量口徑統(tǒng)一，編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)規(guī)則統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)核算質(zhì)量得到保證，有效控制和管理會(huì)計(jì)信息流，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，抓住了會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵和企業(yè)內(nèi)部管理的核心。

　　二、收集和記錄會(huì)計(jì)信息流的重要載體是賬務(wù)核心處理系統(tǒng)，其固定化形式使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心發(fā)生變化

　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程。會(huì)計(jì)核算要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算電算化前，所有填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核算過程，均通過手工記錄、計(jì)算和計(jì)量，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)核算環(huán)節(jié)，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)諸如：涂改原始憑證和記賬憑證，誤用會(huì)計(jì)科目，記錄有誤，計(jì)算有誤，計(jì)息積數(shù)計(jì)算有誤，利息計(jì)算有誤，匯總會(huì)計(jì)信息有誤，通過預(yù)提應(yīng)付利息等應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等等。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)無處不在，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從接單審查原始憑證到登記賬簿、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理流程、證賬簿的鉤稽關(guān)系有全面掌握，手工作業(yè)減低了工作效率，增加了勞動(dòng)強(qiáng)度，也增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的難度，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)。

　　會(huì)計(jì)核算由手工作業(yè)、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到會(huì)計(jì)核算電算化程度不斷加深的今天，人、機(jī)的分工也不斷發(fā)生變化，由手工登記賬務(wù)到計(jì)算機(jī)處理部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)展到處理絕大部分甚至全部業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心發(fā)生了變化。華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)體現(xiàn)了這種變化。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了本外幣一體化核算的目標(biāo)，本外幣均使用相同的操作界面，處理單位和個(gè)人的存、貸款業(yè)務(wù)，簽發(fā)和解付銀行匯票、本票和支票業(yè)務(wù)，辦理發(fā)行和兌付國(guó)債、辦理貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、銀證轉(zhuǎn)賬、代收代付、全國(guó)通存通兌和全國(guó)電子匯兌。同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了大量計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理的功能，應(yīng)付利息自動(dòng)處理，定期存款按客戶要求到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存，自動(dòng)計(jì)算計(jì)息積數(shù)，同城票據(jù)交換自動(dòng)批量入賬，企業(yè)協(xié)定存款和活期存款賬戶合一、分戶計(jì)息、自動(dòng)劃轉(zhuǎn)，全國(guó)通存通兌和電子匯兌資金日終自動(dòng)清算等，幾乎所有業(yè)務(wù)均可以在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理。柜員接單后，按規(guī)定審核要素，在計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)的規(guī)定頁面，錄入規(guī)定要素后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬，涉及表外事項(xiàng)的，同時(shí)自動(dòng)登記表外賬，按照提示將有關(guān)記賬憑證放入打印機(jī)，自動(dòng)打印會(huì)計(jì)憑證。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)方面，最大限度減少手工操作，以一記多訖方式登記賬務(wù)，充分考慮會(huì)計(jì)賬、簿、表的功能模式及查詢打印功能，由計(jì)算機(jī)按統(tǒng)一格式輸出所有記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、開銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿等按會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要求設(shè)立的登記簿。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)將會(huì)計(jì)處理流程格式固定化，柜員按規(guī)定錄入要素后，賬務(wù)處理自動(dòng)化，會(huì)計(jì)憑證、賬簿表打印自動(dòng)化。

　　擺脫繁雜手工作業(yè)，與會(huì)計(jì)核算電子化程度加深相伴生的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心轉(zhuǎn)移。手工處理賬務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有效降低，固化的賬務(wù)處理流程提高核算質(zhì)量，提高計(jì)算、記錄、匯總和出表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的同時(shí)，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)新特點(diǎn)，一是要求計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理軟件設(shè)計(jì)具有科學(xué)性和前瞻性、系統(tǒng)運(yùn)行具有穩(wěn)定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性；二是柜員審單和錄入時(shí)可能出現(xiàn)誤操作或違規(guī)操作。如何適應(yīng)金融電子化發(fā)展的要求，切實(shí)有效提高會(huì)計(jì)電算化水平，抓住內(nèi)控點(diǎn)，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、審慎經(jīng)營(yíng)的題中之義。

　　三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，深化內(nèi)部控制，采取切實(shí)有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　“控制的一般含義是指掌握被控制對(duì)象不使它任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍，并通過調(diào)整系統(tǒng)的輸入條件而影響系統(tǒng)的輸出，使之符合管理的目的”�！艾F(xiàn)代意義上管理控制職能的含義強(qiáng)調(diào)以人為中心的管理，包括對(duì)組織內(nèi)物質(zhì)資源的管理，管理對(duì)象不同，所采用的方法和手段也不同”。對(duì)金融企業(yè)而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)核心系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)上；二是體現(xiàn)在對(duì)人的控制和管理上。

　�。ㄒ唬┵~務(wù)核心處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確化，會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)具體化，會(huì)計(jì)處理流程固定化，在開發(fā)系統(tǒng)時(shí)本著實(shí)用性、先進(jìn)性和面向用戶的原則，注重賬務(wù)核心處理系統(tǒng)與現(xiàn)行制度和管理要求緊密聯(lián)系，使系統(tǒng)目標(biāo)明確、功能齊全、易于理解、便于掌握、運(yùn)行可靠、工作高效。近年來，陸續(xù)修訂的《會(huì)計(jì)法》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高，華夏銀行在開發(fā)系統(tǒng)前充分考慮了金融行業(yè)的特點(diǎn)和金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，提出了符合行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)特點(diǎn)、具有先進(jìn)性和實(shí)用性的業(yè)務(wù)需求。1.采取柜員形式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠滿足綜合柜員和非綜合柜員的勞動(dòng)組合形式。2.外幣存貸款利率已經(jīng)放開，利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快，在系統(tǒng)中將外幣存貸款利率設(shè)計(jì)成開放式，由柜員受理業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際利率錄入資料，對(duì)于人民幣業(yè)務(wù)的存貸款利率設(shè)計(jì)成半開放式，柜員業(yè)務(wù)處理終端的利率為不可調(diào)整的，但分中心是可調(diào)整的。3.一些結(jié)算業(yè)務(wù)、計(jì)提定期存款應(yīng)付利息、結(jié)息日的利息結(jié)計(jì)、利息積數(shù)計(jì)算等大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)為封閉式。因此，系統(tǒng)既體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性，又由于大部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理封閉式運(yùn)行降低了一些會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

　　對(duì)柜員處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督必須制度先行，分清事權(quán)，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部制衡機(jī)制。首先，華夏銀行編制了《綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作手冊(cè)》，明確規(guī)定了用戶守則和使用規(guī)定，并制訂綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算管理有關(guān)規(guī)定明確業(yè)務(wù)崗位職責(zé)，按會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求設(shè)置三級(jí)操作柜員。1.業(yè)務(wù)主管級(jí)，辦理授權(quán)業(yè)務(wù)、重要憑證領(lǐng)入及柜員領(lǐng)用、查詢業(yè)務(wù)。2.柜員級(jí)，辦理日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。3.事中監(jiān)督員級(jí)，辦理電子匯兌復(fù)核及會(huì)計(jì)事中監(jiān)督業(yè)務(wù)。其次，明確業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的授權(quán)事項(xiàng)，以會(huì)計(jì)內(nèi)控為基點(diǎn)，細(xì)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的范圍和內(nèi)容，細(xì)分授權(quán)人級(jí)別并明確授權(quán)權(quán)限，同時(shí)規(guī)定事后對(duì)授權(quán)檢查和監(jiān)督的細(xì)則。再次，明確會(huì)計(jì)事中監(jiān)督的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)柜員當(dāng)日錄入的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。最后，為保證會(huì)計(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行，對(duì)柜員實(shí)行身份認(rèn)證管理，柜員必須在規(guī)定的業(yè)務(wù)處理范圍內(nèi)，使用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，不能越權(quán)辦理業(yè)務(wù)。

　　通過采取強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的一系列措施，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，深化內(nèi)部控制，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。