金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場是市場經(jīng)濟(jì)體系的動脈，是市場配置關(guān)系的主要形式。金融在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于特別重要的地位，有著不可替代的作用。金融體系的安全、高效、穩(wěn)健運(yùn)行，對經(jīng)濟(jì)全局的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要。由于金融業(yè)滲透到社會生活的各個領(lǐng)域，又是一個特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，一旦金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)危機(jī)很容易在整個金融體系中引起連鎖反應(yīng)，引發(fā)全局性、系統(tǒng)性的金融風(fēng)波，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴(yán)重的政治經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以，如何化解和防范金融風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行管理活動中一個十分迫切而又重要的內(nèi)容，文章擬從會計(jì)角度探討這一問題。

　　1.金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

　　風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運(yùn)作過程，與銀行會計(jì)十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計(jì)的核算與操作。所以，銀行風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為銀行會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)在：

　�。�1）會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。銀行會計(jì)的基礎(chǔ)性工作，在于真實(shí)、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋瑫��?jì)核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負(fù)債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運(yùn)用、帳戶登錄等等，都直接或間接地與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生聯(lián)系，很多銀行風(fēng)險(xiǎn)是與某個會計(jì)核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。

　�。�2）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當(dāng)事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風(fēng)險(xiǎn)；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。從會計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其它某種需要，要求會計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實(shí)，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。

　�。�4）會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，但是目前金融會計(jì)監(jiān)督職能相對軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強(qiáng)，但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房，費(fèi)用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇，發(fā)展嚴(yán)重將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

　�。�5）人員管理風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是一部分銀行會計(jì)人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計(jì)差錯；二是還有個別銀行會計(jì)人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機(jī)構(gòu)會計(jì)崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會計(jì)崗位的設(shè)置就無法達(dá)到科學(xué)合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會計(jì)人員配備不足；四是金融機(jī)構(gòu)在會計(jì)核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，制度不完善會影響會計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時會影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

　�。�1）競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場經(jīng)濟(jì)模式。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭，市場的約束機(jī)制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機(jī)構(gòu)劇增。大量增加的金融機(jī)構(gòu)，雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成，但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

　　（2）不完善的金融管理模式。嚴(yán)格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，還需強(qiáng)化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因?yàn)�，地方政府的保護(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內(nèi)部控制薄弱，表現(xiàn)在制度建設(shè)滯后，內(nèi)控體制不順、權(quán)利制約失衡、會計(jì)信息失真等，較易發(fā)生銀行風(fēng)險(xiǎn)。

　　（3）相對落后的會計(jì)運(yùn)作手段�，F(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計(jì)手段的配套�，F(xiàn)代會計(jì)手段一方面表現(xiàn)在會計(jì)電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會計(jì)核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會計(jì)電算化既可以簡化會計(jì)人員的手工勞動量，加快會計(jì)信息的傳遞，也可以嚴(yán)格會計(jì)操作手段，規(guī)范會計(jì)核算程序。而后一方面對于防范銀行在會計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)尤其重要。會計(jì)核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進(jìn)會計(jì)核算監(jiān)督工作的完善。但在目前我國銀行業(yè)，會計(jì)電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計(jì)軟件的開發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。在會計(jì)核算監(jiān)督制度上，也需要進(jìn)一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。這樣才能有效減少銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　�。�4）有待提高的會計(jì)素質(zhì)。從總體上看，銀行會計(jì)工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

　　3.銀行風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)防范措施

　�。�1）強(qiáng)化會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系。會計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。會計(jì)制度的完善，有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。在加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，即這一制度體系在會計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實(shí)際，并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會計(jì)業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�2）重視會計(jì)核算監(jiān)督職能。會計(jì)核算與監(jiān)督是會計(jì)的兩大職能，在建立了全面的會計(jì)制度體系后，接下來的具體工作是嚴(yán)格執(zhí)行。我們認(rèn)為，在會計(jì)核算中要強(qiáng)調(diào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；而在會計(jì)監(jiān)督中要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時、有效，尤其是重視會計(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因?yàn)槭潞蟀l(fā)現(xiàn)問題往往無濟(jì)于事。而嚴(yán)格會計(jì)業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險(xiǎn)消除在日常工作處理中，從而減少損失。

　�。�3）發(fā)展現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)作手段�，F(xiàn)代會計(jì)手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會計(jì)電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對改善服務(wù)、增強(qiáng)競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會計(jì)操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，有了會計(jì)電算化不等于萬無一失，因?yàn)殡娔X處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（4）加強(qiáng)銀行會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個多層次的任務(wù)。我們認(rèn)為，首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視了會計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財(cái)經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�5）建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑�、事中、事后全方位控制時，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可必的。另外在會計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。