《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》實(shí)施兩年多來，在貫徹《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算、保證會計(jì)信息質(zhì)量和促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結(jié)轉(zhuǎn)方面有幾個(gè)問題似尚待改進(jìn)。

　　一、關(guān)于事業(yè)結(jié)余

　　《制度》要求“期末”將與計(jì)算事業(yè)結(jié)余有關(guān)的11個(gè)收支類科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。這11個(gè)科目是：收支類5個(gè)科目——“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”和“其他收入”；支出類6個(gè)科目——“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補(bǔ)助”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。但在后面的科目說明中，除了“事業(yè)收入”和“銷售稅金”兩個(gè)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“期末”外，其余9個(gè)收支類科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且，“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，一為“期未”，一為“年終”，也不合理。因?yàn)橐粋�(gè)會計(jì)年度可以有幾個(gè)“期末”，而只有一個(gè)“年終”。相互混用，可以導(dǎo)致不同的理解。

　　《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位“會計(jì)期間分為年度、季度和月份”；又規(guī)定，“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念�！吨贫取吩凇笆聵I(yè)結(jié)余”科目說明中規(guī)定收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“期末”‘是符合《準(zhǔn)則》要求的。建議將與事業(yè)結(jié)余計(jì)算有關(guān)的11個(gè)收支類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間均統(tǒng)一為“期末”。

　　二、關(guān)于經(jīng)營結(jié)余

　　《制度》規(guī)定，事業(yè)單位年終應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目；如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。筆者認(rèn)為，這樣處理，會使事業(yè)單位總的結(jié)余及事業(yè)基金等計(jì)算不正確，也會多提專用基金。此外，“經(jīng)營結(jié)余”屬動(dòng)態(tài)指標(biāo)，年末保留余額也不合理。建議：年終無論是經(jīng)營結(jié)余還是虧損，均應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營結(jié)余”科目無余額。這樣，可避免上述問題，還可使“經(jīng)營結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”的結(jié)轉(zhuǎn)期保持一致。

　　三、關(guān)于�？钍罩ЫY(jié)轉(zhuǎn)

　　事業(yè)單位用來核算專項(xiàng)資金的總帳科目有“撥入�？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢焙汀皩？钪С觥比齻�(gè)科目�！吨贫取芬�(guī)定：“撥出�？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“所屬單位報(bào)銷�？钪С鰰r(shí)”，“�？钪С觥钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)”，兩個(gè)支出科目的余額在用款單位向撥款單位據(jù)實(shí)報(bào)帳時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，而“撥入�？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間卻規(guī)定為“年終結(jié)帳時(shí)”。

　　撥入專款是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。將“撥入�？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“年終”，一則與兩個(gè)支出類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不統(tǒng)一，二則違背了專項(xiàng)資金的有關(guān)管理規(guī)定。即使是年終，即使項(xiàng)目已完工，只要未據(jù)實(shí)向撥款單位專項(xiàng)結(jié)報(bào)，“撥入�？睢庇囝~都不得由單位自行沖轉(zhuǎn)。建議：對“撥入�？睢备臑椤霸谟每顔挝幌驌芸顔挝粏为�(dú)報(bào)帳并取得核準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額”。這樣，�？钍罩ь惪颇坑囝~的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間就一致了，也加強(qiáng)了對專項(xiàng)資金的管理與監(jiān)督，保證了專項(xiàng)資金的完整與安全。

　　四、關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，但《制度》規(guī)定該科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政補(bǔ)助收入安排基建時(shí)“籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金”，規(guī)定核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符，建議修改。自籌基建項(xiàng)目完工、資產(chǎn)交付使用時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，但《制度》未作出明確規(guī)定，建議補(bǔ)充�！吨贫取酚忠�(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的時(shí)間是“年終”，那么，項(xiàng)目已完工，是否非得要等到年終才能結(jié)帳？或者年終項(xiàng)目尚未完工，是否也要結(jié)帳處理？建議將該科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，應(yīng)改為自籌基建項(xiàng)目完工、資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收交付使用之時(shí)。

　　五、關(guān)于所得稅

　　《制度》規(guī)定：“有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅”時(shí)，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。筆者認(rèn)為，將事業(yè)單位交納所得稅作為一種結(jié)余分配方式，與慣例不符。事實(shí)上，事業(yè)單位按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，依法納稅�！稌盒袟l例》第十五條明確規(guī)定，對于繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)“按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，……多退少補(bǔ)”。事業(yè)單位大多是采取先預(yù)繳后結(jié)算的方式交納所得稅的，如按《制度》規(guī)定，交稅時(shí)借記“結(jié)余分配”科目，會使“結(jié)余分配”科目余額產(chǎn)生負(fù)值，不太合適。筆者認(rèn)為，只要把所得稅作為事業(yè)單位的一項(xiàng)支出處理，在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”科目下設(shè)“所得稅”明細(xì)科目即可。這樣，在計(jì)算應(yīng)納所得稅或?qū)嶋H預(yù)繳所得稅時(shí)，可借記“事業(yè)支出—所得稅”、“經(jīng)營支出—所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理，符合慣例，又便于操作。