產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵(lì)與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)收益——報(bào)酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會(huì)計(jì)學(xué)研究也有密切的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權(quán)制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，會(huì)計(jì)信息處理過程就是對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計(jì)量的過程。目前會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會(huì)計(jì)信息失真的方法又可歸結(jié)為建立有效的產(chǎn)權(quán)制度和激勵(lì)一監(jiān)督機(jī)制。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?br>
　　一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

　　1.產(chǎn)權(quán)不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。法律上對(duì)產(chǎn)權(quán)有一個(gè)簡短的定義：“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的排他的權(quán)力�！边@里產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨認(rèn)為產(chǎn)權(quán)“就是指使自己或他人受損或受益的權(quán)利”。因而企業(yè)的任何一個(gè)利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個(gè)方面。

　　第一，產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬明確也有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的代理。

　　從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本，因而才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

　　從歷史上來看，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，產(chǎn)權(quán)歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業(yè)唯一的產(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)原材料統(tǒng)一采購，產(chǎn)品統(tǒng)一銷售，利潤上交國家，企業(yè)本身沒有任何剩余索取權(quán)，因而國家對(duì)企業(yè)擁有完全監(jiān)督權(quán)，國家通過銀行、財(cái)政、計(jì)劃、企業(yè)的主管部門代表國家產(chǎn)權(quán)行使監(jiān)督權(quán)，這一時(shí)期會(huì)計(jì)信息失真的問題相對(duì)不突出。會(huì)計(jì)信息失真問題在放權(quán)讓利到承包。租賃經(jīng)營及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)改革的過程中才凸現(xiàn)出來，究其原因在于產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變過程中，產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，突出表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營權(quán)的歸屬問題。由于這種權(quán)利歸屬的模糊現(xiàn)象，導(dǎo)致一方面在強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營，原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)也未能建立，會(huì)計(jì)信息失真問題也就比較突出。

　　從第二方面來看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個(gè)人成果被集體分享，加之交易費(fèi)用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體的，所以共有產(chǎn)權(quán)的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置也正是指產(chǎn)權(quán)缺少有效代理。近年來，我們強(qiáng)調(diào)將國家作為社會(huì)管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開，國家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能大大削弱，而新的國有產(chǎn)權(quán)的代表機(jī)構(gòu)又尚未完全建立，產(chǎn)權(quán)虛置問題自然顯得比較突出，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息得不到有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

　　產(chǎn)權(quán)歸屬不明導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的缺位，廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內(nèi)部人控制的局面，內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會(huì)計(jì)信息正是內(nèi)部人追求自身效用的手段。

　　第二，產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)明確界定的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到侵害時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價(jià)，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配置。

　　產(chǎn)權(quán)界定不明確是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會(huì)使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會(huì)計(jì)信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會(huì)計(jì)信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對(duì)等就無法有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　2.信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。信息不對(duì)稱是指市場活動(dòng)的參與者對(duì)市場特定交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，如果監(jiān)督者與被監(jiān)督者的信息對(duì)等，監(jiān)督也就沒有必要了。

　　信息不對(duì)稱的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是逆向選擇，一是道德風(fēng)險(xiǎn)。所謂逆向選擇通常是指在信息不對(duì)稱的狀態(tài)下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方信息缺乏的特點(diǎn)而使對(duì)方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響主要表現(xiàn)在勞動(dòng)供給市場的逆向選擇會(huì)降低企業(yè)聘用經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)的低素質(zhì)是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

　　道德風(fēng)險(xiǎn)是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為了最大限度地增進(jìn)自身效益而做出不利于另一方的行動(dòng)。在我國，國家是委托者，企業(yè)的廠長（經(jīng)理）是代理人，雙方存在利益不一致、信息不對(duì)稱的問題。具體來說國家追求國有資產(chǎn)的保值、增值，而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資、升遷、休閑等自身利益的最大化，而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢，這樣，就存在扭曲會(huì)計(jì)信息，追求自身利益的條件。另一方面會(huì)計(jì)人員也存在道德風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員更有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款、貪污，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　1.建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，現(xiàn)代公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比傳統(tǒng)企業(yè)要復(fù)雜得多。西方現(xiàn)代公司制中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一般為股東會(huì)代表出資者所有權(quán)、董事會(huì)代表法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)理人員經(jīng)授權(quán)成為法人代理權(quán)的主體。我國是社會(huì)主義國家，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會(huì)的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會(huì)管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因?yàn)槠髽I(yè)改革而削弱工會(huì)、職代會(huì)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息中的重要作用。

　　2.建立解決信息不對(duì)稱問題的合同安排與政府規(guī)章。解決信息不對(duì)稱問題可從兩個(gè)方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動(dòng)提供信息。二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易者提供信息。

　　合同安排是指委托人設(shè)計(jì)最優(yōu)的激勵(lì)合同促使代理人不會(huì)因委托人不能觀察到隱蔽行動(dòng)而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對(duì)企業(yè)經(jīng)理的報(bào)酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體作法是將企業(yè)一定數(shù)量的股份作為企業(yè)經(jīng)理人員薪金的一部分，并規(guī)定其最低持有年限，通過證券市場對(duì)公司業(yè)績的評(píng)價(jià)來調(diào)節(jié)經(jīng)理人員的利益，使其行為與股東目標(biāo)一致。

　　政府規(guī)章是指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。我國的市場經(jīng)濟(jì)是在政府宏觀調(diào)控之下的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，政府規(guī)章對(duì)解決信息不對(duì)稱造成的會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)發(fā)揮重要作用。具體來說政府規(guī)章應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：

　�、僖�(guī)定經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，防止由于信息不對(duì)稱造成勞動(dòng)力市場的逆向選擇。

　�、谥贫〞�(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)違法者予以懲罰。③強(qiáng)制企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。