一、關(guān)干商譽(yù)中個(gè)人無(wú)形資產(chǎn)的思考 
    
　　商譽(yù)是企業(yè)獲取超額收益的能力。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)是不可單獨(dú)辯認(rèn)的，只有當(dāng)企業(yè)間發(fā)生合并和出售等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，并且當(dāng)市場(chǎng)公允價(jià)值大于其凈資產(chǎn)的差額才作為商譽(yù)入賬。 

　　商譽(yù)的本質(zhì)是獲取超額收益的能力，實(shí)際上是企業(yè)擁有的未入賬的經(jīng)濟(jì)資源或優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)為：優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、合理的銷售網(wǎng)絡(luò)、有效的售后服務(wù)、好的廣告效應(yīng)、優(yōu)越的地理位置和良好的企業(yè)外部關(guān)系等，其中優(yōu)秀的管理隊(duì)伍及相應(yīng)的銷售政策、服務(wù)政策、良好的企業(yè)外部關(guān)系等，都是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，都包含著企業(yè)管理者自身創(chuàng)造的內(nèi)容，從而使企業(yè)有了獲取超額收益的能力，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也是非�？捎^的。美國(guó)的比爾·蓋茨創(chuàng)立的微軟公司，對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件作出了巨大的貢獻(xiàn)，使成千上萬(wàn)的普通工作人員，能夠非常簡(jiǎn)便的使用計(jì)算機(jī)為自已的工作或生活服務(wù)，而不必花費(fèi)很多的時(shí)間和精力先去學(xué)會(huì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言及相關(guān)的處理方法，微軟公司也因此譽(yù)滿全球，隨之而來(lái)的效益非常之大，使其蹄身于世界應(yīng)用軟件企業(yè)的首位，微軟公司的成功與比爾，蓋茨個(gè)人的投入是分不開(kāi)的。我國(guó)河北的邯鄲鋼鐵公司總經(jīng)理劉漢章率領(lǐng)全體職工創(chuàng)立的"模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決"管理模式，取得的巨大經(jīng)濟(jì)效益，是與劉漢章個(gè)人的貢獻(xiàn)相關(guān)的，當(dāng)全國(guó)各地學(xué)邯鋼、取經(jīng)驗(yàn)之時(shí)，作為邯鋼都是無(wú)償"介紹經(jīng)驗(yàn)"，這種"經(jīng)驗(yàn)"包含了很多個(gè)人的知識(shí)才能在里面，假如將來(lái)邯鋼與其他企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，由劉漢章總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)立的這部分內(nèi)容會(huì)作為商譽(yù)來(lái)計(jì)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而形成的這部分無(wú)形資產(chǎn)從賬面上看則與劉漢章本人無(wú)關(guān)，這就是商譽(yù)目前存在的問(wèn)題：將主要由個(gè)人創(chuàng)造的有關(guān)管理方面的能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，在企業(yè)合并、出售時(shí)列入商譽(yù)中盡歸企業(yè)所有。 

　　目前我國(guó)規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件：一是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益；二是取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠的計(jì)量。為了遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出才能將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。按上述確認(rèn)原則，一些符合無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目卻未單獨(dú)列示，比如：某些杰出人物創(chuàng)立的獨(dú)特經(jīng)營(yíng)管理模式、管理經(jīng)驗(yàn)、用人之道、企業(yè)形象設(shè)計(jì)等，在某些企業(yè)取得突出成就之后，其姓名、信譽(yù)或所在單位，都會(huì)成為獲取經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，其所在企業(yè)會(huì)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，這些杰出人物的貢獻(xiàn)可稱為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)列示，而不能統(tǒng)統(tǒng)歸入商譽(yù)申。在尊重知識(shí)、尊重人才、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的今天，不僅要重視科技人員的創(chuàng)新，還要重視廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的創(chuàng)造與經(jīng)營(yíng)管理方法的發(fā)明，才能充分體現(xiàn)尊重知識(shí)、尊重人才，極大地激發(fā)經(jīng)營(yíng)管理者的積極性。 

　　二、關(guān)干自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的思考 
    
　　自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指由公司自己開(kāi)發(fā)研制成功而形成的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)一般會(huì)發(fā)生兩項(xiàng)費(fèi)用：一是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指調(diào)查分析以及創(chuàng)新、改良而付諸于行動(dòng)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，是指將研究開(kāi)發(fā)形成的成果，向有關(guān)部門申請(qǐng)登記過(guò)程中的一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這兩項(xiàng)費(fèi)用是否全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值?這個(gè)問(wèn)題是目前爭(zhēng)議較大的，因而也就產(chǎn)生了不同的計(jì)價(jià)方法。 

　　國(guó)際上有關(guān)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法一般有以下幾種：(1)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間費(fèi)用處理。(2)采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)通過(guò)有關(guān)的賬戶專門記錄下來(lái)，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)成功、并能預(yù)計(jì)產(chǎn)生效益時(shí)，將其所有支出全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值;如果研究開(kāi)發(fā)失敗，則將全部支出費(fèi)用化，通過(guò)一定的方法分配計(jì)入以后的各期損益中。(3)將研究開(kāi)發(fā)中的調(diào)查分析部分的支出，因英支出費(fèi)用相對(duì)較少而作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，將創(chuàng)新和改良部分的支出，因其支出費(fèi)用相對(duì)較大而按第(2)種方法處理。在這幾種方法中都沒(méi)有將附帶費(fèi)用資本化即附帶費(fèi)用不計(jì)入自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 

　　目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，即研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而向有關(guān)部門申請(qǐng)成果登記時(shí)發(fā)生的一系列費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法往往存在以下問(wèn)題：一是對(duì)于快速發(fā)展的軟件行業(yè)來(lái)說(shuō)影響較大，對(duì)軟件行業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用繼續(xù)采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，有違會(huì)計(jì)核算的配比原則，甚至導(dǎo)致這些行業(yè)的企業(yè)資本被低估，因?yàn)檐浖�行業(yè)是一個(gè)高科技含量的行業(yè)，其主要產(chǎn)品就是軟件開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)的軟件。二是與世界現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)與世界接軌，我國(guó)加入世貿(mào)組織后，會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)由于計(jì)價(jià)方法的不同而資本的價(jià)值出現(xiàn)較大差異。 

　　根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議，以開(kāi)發(fā)成本資本化作為基本會(huì)計(jì)處理方法，以開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用化，作為輔助方法，鑒于存在的問(wèn)題，我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法應(yīng)分為以下凡種情況分別處理：(1)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部資本化，即全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，如果研究開(kāi)發(fā)失敗，可將其成本轉(zhuǎn)由開(kāi)發(fā)研究成功的項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。(2)大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可采用國(guó)際通用的第(2)種方法，研究開(kāi)發(fā)成功則全部資本化，研究開(kāi)發(fā)失敗則全部費(fèi)用化，采用一定的方法分期攤銷。(3)小型企業(yè)由于投入的資金和發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用較少，可以將其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的損益。(4)研究開(kāi)發(fā)成功后研發(fā)生的附帶費(fèi)用，全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一部分，而不是主體。