目前，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制正在我國一些省市試點推行，成效顯著，但也暴露出一些在理論和實務(wù)上有待探討和解決的難點和問題。如何理順財務(wù)總監(jiān)和總會計師之間的關(guān)系就是其中之一。有鑒于此，本文擬就財務(wù)總監(jiān)和總會計師制度的區(qū)別和聯(lián)系作一番粗淺的比較，以求教于同行。

　　一、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)概念范疇的界定

　　當(dāng)前，我國國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)可劃分為兩大類型：一類是國有資產(chǎn)管理部門派駐企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)；一類是國有企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的財務(wù)總監(jiān)。本文所探討的是第一種意義上的財務(wù)總監(jiān)，具體即指由國有資產(chǎn)管理部門委派并授權(quán)對國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)及所屬大、中型國有企業(yè)整體財務(wù)（包括事前、事中、事后）進行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督的人員，他以國家所有者代表人的身份進入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，以維護資產(chǎn)所有者的權(quán)益。

　　二、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)與總會計師制成的區(qū)別

　　1、設(shè)立的法理依據(jù)和適用范圍不同�？倳�計師制度是根據(jù)我國統(tǒng)一制定頒布實施的《會計法》和《總會計師條例》設(shè)立的。多年來在全國各類國有大中型企業(yè)中得到普遍實行；而財務(wù)總監(jiān)制度在我國仍處于探索試行階段，僅在一些省市的國有試點企業(yè)中（主要限于未改制的國有大中型企業(yè)和已改制的國有獨資公司、國有控股公司）推行，國家并未制定統(tǒng)一的法律依據(jù)，而是由所在的各地政府根據(jù)國家有關(guān)精神，自行制定相應(yīng)的《財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法》來實施和推行。

　　2、任職條件不同�？倳�計師主要是根據(jù)《總會計師條例》所規(guī)定的任職條件來選拔。而財務(wù)總監(jiān)的特殊地位和職能，決定了在遴選財務(wù)總監(jiān)時，必須符合更高的選拔標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，兩者均須具有高尚的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能堅持原則，自覺地維護國家利益；應(yīng)有深厚的會計、審計、計算機技術(shù)的基本功，精通財務(wù)管理和現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)控知識；熟悉財經(jīng)、稅務(wù)、工商政策法令。而對財務(wù)總監(jiān)來說，尤為強調(diào)必須具備豐富的工作經(jīng)驗，包括有相當(dāng)時間的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗，有高水平的政策把握能力，并經(jīng)過嚴(yán)格的筆試、面試和考核程序。與選拔總會計師相比，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)篩選更嚴(yán)。

　　3、任命方式及負(fù)責(zé)對象不同�？倳�計師作為單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員之一，由廠長或總經(jīng)理任命，并對其負(fù)責(zé)；從當(dāng)前各試點的實踐來看，財務(wù)總監(jiān)一般是由國有資產(chǎn)管理部門直接委派（以深圳、四川、湖北等為代表），或經(jīng)上級黨組織審查批準(zhǔn)后由企業(yè)的董事會聘任（以上海為代表），主要對委派機關(guān)或董事會負(fù)責(zé)。顯而易見，財務(wù)總監(jiān)首先是對國有資產(chǎn)的所有者負(fù)責(zé)，其次才對經(jīng)營者負(fù)責(zé)；而總會計師直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，對國有資產(chǎn)的所有者沒有明確的直接義務(wù)。

　　4、工作獨立性不同。為確保財務(wù)總監(jiān)的獨立性，財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系隸屬于派出機構(gòu)，任免、考核及工資福利待遇等也都由派出機構(gòu)集中管理和負(fù)擔(dān)；其作為企業(yè)董事會成員，享受企業(yè)行政副職待遇，同時規(guī)定財務(wù)總監(jiān)應(yīng)設(shè)專職，不得由董事會正副董事長、經(jīng)理班子成員或財務(wù)、會計、審計部門負(fù)責(zé)人兼任；財務(wù)總監(jiān)直接受派出機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)并對其負(fù)責(zé)，定期向派出機構(gòu)匯報工作，并實行定期輪換制；這就使財務(wù)總監(jiān)在人事利益和經(jīng)濟利益上完全獨立于企業(yè)，為其超然獨立地行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，確保監(jiān)管的客觀公正性提供了堅強有力的制度保證。相比之下，總會計師的獨立性就不如財務(wù)總監(jiān)。一方面，他由企業(yè)負(fù)責(zé)人任命，在其領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只能處于助手的地位；另一方面，由于其人事行政關(guān)系隸屬于本企業(yè)，工資、獎金、福利等待遇均由企業(yè)決定，在這樣休戚相關(guān)的利益關(guān)系驅(qū)動下，決定了總會計師很難超然獨立于廠長、總經(jīng)理之外。他們在面臨國家和企業(yè)利益發(fā)生矛盾時必然就會進退維谷，難以取舍，這也是造成當(dāng)前國有企業(yè)“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，國有資產(chǎn)流失驚人，會計信息失真的重要原因之一。

　　5、職權(quán)和工作重點不同。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要為：（1）督促企業(yè)執(zhí)行國家的方針、政策和有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)；支持企業(yè)財務(wù)人員依法行使職權(quán)；及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動，必要時可向委派機構(gòu)報告；（2）督促、指導(dǎo)、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)、會計管理監(jiān)督制度；（3）審核企業(yè)的重要財務(wù)報表和報告的準(zhǔn)確性、合理性、合法性，并與總經(jīng)理共同確認(rèn)后報企業(yè)董事會和委派機構(gòu)；（4）參與審定企業(yè)財務(wù)方面的重大經(jīng)營計劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況；（5）支持企業(yè)抵制亂收費、亂罰款和各種攤派行為；（6）監(jiān)督企業(yè)重大的經(jīng)營活動，檢查企業(yè)重要的財務(wù)運作和資金收支情況，對超過一定限額的重大財務(wù)收支實行財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理（廠長）聯(lián)簽制度；（7）定期向委派機構(gòu)報告任職企業(yè)的國有資產(chǎn)運作和財務(wù)狀況等。由此可見，財務(wù)總監(jiān)的工作重點是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為和企業(yè)行為進行財務(wù)監(jiān)督，防止企業(yè)弄虛作假、違規(guī)操作，以保護國有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。而根據(jù)《總會計師條例》的要求，總會計師作為企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)班子成員，其主要職能是領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)會計工作，嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，精打細(xì)算，開辟財源，在企業(yè)重大經(jīng)營決策和財務(wù)管理方面成為廠長、總經(jīng)理的得力助手。其工作重點是要貫徹企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，完成各項經(jīng)濟指標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　6、責(zé)任不同。財務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任包括：（1）對委派機構(gòu)或企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，保證企業(yè)財務(wù)會計管理活動健康運行，確保國有資產(chǎn)保值增值；（2）對所審核的企業(yè)財務(wù)報告等會計資料的真實性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同承擔(dān)責(zé)任；（3）對參與擬訂或監(jiān)督的預(yù)算、計劃、決策以及重大經(jīng)營活動的失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對企業(yè)違反國家財經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為未發(fā)現(xiàn)或不制止、不糾正、不報告的承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等。由此可見，財務(wù)總監(jiān)是具有財務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機統(tǒng)一體，維護所有者的權(quán)益是其首要責(zé)任。總會計師盡管也具有雙重性的責(zé)任，但主要是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營管理決策，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供財務(wù)上的支持和幫助，從而確保國家和企業(yè)的利益。但由于其直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，執(zhí)行經(jīng)營者的指令，故對企業(yè)財產(chǎn)的完整性和安全性負(fù)有直接責(zé)任。

　　7、監(jiān)督效力不同。會計監(jiān)督依附于會計核算，會計人員是在進行會計核算的過程中完成會計監(jiān)督的，總會計師的監(jiān)督也是如此。因此會計監(jiān)督更多的是一種事后結(jié)果的監(jiān)督，其主要功效是“治”，“防”只是由此而派生的功效，難以真正達(dá)到防患于未然的效果。相反，財務(wù)總監(jiān)通過對企業(yè)財務(wù)計劃的制訂有參與權(quán)，對財務(wù)計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，對重大資金的調(diào)撥有聯(lián)簽權(quán)，突出了對將要和實際發(fā)生的財務(wù)收支事前、事中的過程監(jiān)督，從而能及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的違法亂紀(jì)行為。這樣的財務(wù)監(jiān)督基本覆蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的各個主要方面，是一種事前、事中和事后的全過程全方位的監(jiān)督，可謂“監(jiān)督之總”，其監(jiān)督效力無疑要大大優(yōu)于前者。

　　8、性質(zhì)不同。歸納以上各點，可以認(rèn)為，財務(wù)總監(jiān)制度和總會計師制度是兩種不同性質(zhì)的制度形式：前者是從企業(yè)外部代表國有資產(chǎn)所有者進行監(jiān)督、制約，主要是為切實有效地規(guī)范約束經(jīng)營者的行為，維護國有資產(chǎn)所有者的利益服務(wù)的；后者是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)經(jīng)營者進行會計核算、內(nèi)部控制和從事理財，主要是為促進企業(yè)搞好經(jīng)營，提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益服務(wù)的。

　　三、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)與總會計師制度的聯(lián)系

　　通過以上一系列的比較不難看出，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)和總會計師制度盡管有許多不同之處，但也存在著密切的聯(lián)系：他們都有權(quán)對國有企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督，其根本目的都是為了能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，通過建立健全企業(yè)財務(wù)監(jiān)管機制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，從而推進國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

　　在實際工作中，兩者是互相支持和配合的：財務(wù)總監(jiān)既能通過外部監(jiān)督權(quán)的行使，彌補總會計師內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督乏力的缺陷，形成對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的補充和完善；又能從科學(xué)、高效的理財角度出發(fā)，積極為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策，協(xié)助總會計師建章立制和改進工作，有效地推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。而在總會計師方面，由于過去企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)經(jīng)營管理而輕國資管理的問題，財務(wù)總監(jiān)的派駐，使企業(yè)自身的壓力加大，國資管理、處置和財務(wù)審批方面的隨意性受到了約束，從而促使他們注意及時掌握和自覺遵守有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范經(jīng)營管理行為，國有資產(chǎn)管理意識、財務(wù)核算意識和資本營運意識大大增強，總會計師等財會人員的工作積極性和主動性亦會得以提高。

　　另外，財務(wù)總監(jiān)作為國有資產(chǎn)管理部門的代表，其職權(quán)的到位可協(xié)助總會計師抵制方方面面的不正當(dāng)干預(yù)，支持財會人員依法履行職權(quán)，減少企業(yè)經(jīng)營的非市場干擾。試點實踐表明，不少單位的總會計師不僅經(jīng)常向財務(wù)總監(jiān)咨詢溝通有關(guān)問題，而且當(dāng)對廠長經(jīng)理的財務(wù)行為有不同意見時，也愿意尋求其支持與合作；同時，財務(wù)總監(jiān)也經(jīng)常在檢查評價企業(yè)財會工作標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，利用總會計師的工作成果，與總會計師默契協(xié)作，從而提高各自的工作績效，避免重復(fù)勞動，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少社會資源的浪費�？傊�，三方面，總會計師為財務(wù)總監(jiān)提供基礎(chǔ)性的工作；另一方面，財務(wù)總監(jiān)為總會計師工作提供保障。他們之間并非相互排斥的，而是相互補充、相得益彰的。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，財務(wù)總監(jiān)制度和總會計師制度既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，不可彼此替代。我們應(yīng)正確理解和協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，做到優(yōu)勢互補，使它們的整體作用得以最大的發(fā)揮。正視現(xiàn)實：一方面，我們應(yīng)在堅持現(xiàn)行國有大中型企業(yè)總會計師制度的基礎(chǔ)上，聯(lián)系經(jīng)濟改革的新形勢大力加以發(fā)展改進；另一方面，要積極推行并完善財務(wù)總監(jiān)委派制，既要借鑒西方財務(wù)總監(jiān)模式中的合理成份，更要結(jié)合我國國有企業(yè)的現(xiàn)狀予以大膽創(chuàng)新，并同稽察特派員、國家審計、社會審計等其他監(jiān)督方式緊密配合，構(gòu)成對國有企業(yè)的合力監(jiān)督，有力地促進國有企業(yè)形成健全的外部監(jiān)督和內(nèi)部約束相結(jié)合的利益制衡機制。再者，我們還應(yīng)進一步探索新的國有企業(yè)監(jiān)管方式，不斷完善企業(yè)的外部市場機制和內(nèi)部公司法人治理結(jié)構(gòu)，為最終建立起適合有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟需要的國有企業(yè)監(jiān)管體制而不懈努力。