簡介：會(huì)計(jì)模式是對一定環(huán)境（國家、地區(qū)） 狀況中會(huì)計(jì)主要特征的綜合表述與反映。它是由理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)運(yùn)行管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)教育體系等構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。中國特色的會(huì)計(jì)模式既有別于社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)模式，也有別于資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式，具有自己固有的特性。

　　會(huì)計(jì)模式是對一定環(huán)境（國家、地區(qū)） 狀況中會(huì)計(jì)主要特征的綜合表述與反映。它是由理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)運(yùn)行管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)教育體系等構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。中國特色的會(huì)計(jì)模式既有別于社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)模式，也有別于資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式，具有自己固有的特性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　一、會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

　　中國特色會(huì)計(jì)模式首先體現(xiàn)在理論基礎(chǔ)上，與其他國家的會(huì)計(jì)模式有明顯的不同。我國會(huì)計(jì)模式的理論基礎(chǔ)除了西方的市場經(jīng)濟(jì)理論外，還必須具有馬克思主義和鄧小平理論的內(nèi)涵。建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，既要抓住世界各國會(huì)計(jì)模式中最本質(zhì)、最具代表性的特征，又要注意會(huì)計(jì)發(fā)展中離不開的政治因素。如果不解決這個(gè)問題，我們的會(huì)計(jì)模式就會(huì)走到市場經(jīng)濟(jì)的一般模式中去，而不具有自己的特色。

　　二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的指針，體現(xiàn)各政治、經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)的基本方向，在會(huì)計(jì)模式體系中，會(huì)計(jì)目標(biāo)在很大程度上決定會(huì)計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)在西方的表述主要有兩個(gè)：一是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 所界定的目標(biāo)：為制定合理的投資及信貸決策提供有用的信息；另一個(gè)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） 所界定的目標(biāo)：為更廣泛的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況、業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等方面的信息。即可分為受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩個(gè)基本的流派。

　　中西方之間會(huì)計(jì)目標(biāo)差異的根源在于，兩者經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資本來源渠道和方式上的不同。西方實(shí)行的是自由市場經(jīng)濟(jì)體制，資本的主要來源是證券市場和商業(yè)銀行。因此，滿足投資者與債權(quán)人的信息需要就成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。中國推行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段的資本市場欠發(fā)達(dá)， 國有經(jīng)濟(jì)成分占絕對比例，企業(yè)資本來源的大部分來自于政府投資或國有銀行貸款，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)首先滿足政府的要求是符合受托責(zé)任觀的。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化，直接的委托與受托關(guān)系將廣泛存在，我們的會(huì)計(jì)目標(biāo)也需相應(yīng)有所變化。目前，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段適用受托責(zé)任觀；市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到中期以后，則要兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀； 而到了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的階段，會(huì)計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)則應(yīng)是決策有用。中國特色的會(huì)計(jì)目標(biāo)始終應(yīng)該立足于中國，并兼顧國際會(huì)計(jì)的需要。

　　三、會(huì)計(jì)法規(guī)

　　中國特色的會(huì)計(jì)法規(guī)體系應(yīng)該包括以下幾個(gè)層次：第一層次是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法規(guī)，它對全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作具有約束作用；第二層次是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要對一般性的會(huì)計(jì)問題包括中國特色會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)作出約束；第三層次是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；第四層次是各企業(yè)按照自身的實(shí)際情況，根據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的會(huì)計(jì)操作制度。

　　社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的特征，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不宜采取公認(rèn)的形式，而應(yīng)采取強(qiáng)制性的形式。這是因?yàn)椋?① 我國屬于成文法國家，律大于例，與美國等判例法國家遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。② 會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員的法律、法規(guī)觀念淡薄，若采用公認(rèn)形式，只會(huì)對一部分企業(yè)有約束力，而對相當(dāng)多的企業(yè)不會(huì)有約束力，這樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就得不到保證。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以劃分為兩個(gè)層次：第一層次是基本準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)核算基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告作出一般性描述，為第二層次提供基礎(chǔ)和指導(dǎo)；第二層次是具體準(zhǔn)則，分別按會(huì)計(jì)要素的一般性項(xiàng)目、特定行業(yè)和特種業(yè)務(wù)立項(xiàng)，用來解決具體核算中的操作性問題。

　　我國是在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家探索和實(shí)踐了幾十年后建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，具有一個(gè)較高的起點(diǎn)，這是我們能夠提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次結(jié)構(gòu)的重要原因。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按層次結(jié)構(gòu)制定，是對世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)踐的一大發(fā)展。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段，第一階段是自由放任階段；第二階段是由會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段；第三階段則是由更大的政治代表性團(tuán)體健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以官方機(jī)構(gòu)為主，同時(shí)應(yīng)注意發(fā)揮有關(guān)各方的作用。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)” 本身是一個(gè)官方機(jī)構(gòu)，隸屬于財(cái)政部，當(dāng)然，為了充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，必須利用各方力量，制定好社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，由財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過行政法規(guī)的形式予以發(fā)布，是中國在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的最佳選擇。不過，在準(zhǔn)則制定過程中，應(yīng)進(jìn)一步吸收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)以外各界人士的意見，從而使其充分考慮各方的情況，兼顧各方投資者的利益，真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公認(rèn)和由此而導(dǎo)致的高度權(quán)威性，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化，將會(huì)更加顯示出必要性。

　　會(huì)計(jì)制度是我國會(huì)計(jì)界的傳家寶，我們沒有必要妄自菲薄，現(xiàn)階段不需要也不可能對其全盤否定，相反有必要繼承、修正和發(fā)展。目前可以考慮在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是一個(gè)開放的系統(tǒng)，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度下留有“ 接口”，在一個(gè)統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)報(bào)表體系下，一方面真正實(shí)行會(huì)計(jì)制度統(tǒng)馭所有企業(yè)，另一方面便于不同行業(yè)根據(jù)各自的特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范內(nèi)的會(huì)計(jì)處理，形成一個(gè)真正適合我國國情的會(huì)計(jì)制度。

　　四、會(huì)計(jì)管理體制

　　會(huì)計(jì)管理體制主要包括兩個(gè)方面：一是國內(nèi)管理或影響會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)與組織；二是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的形式與約束方式。中國對會(huì)計(jì)實(shí)施影響的機(jī)構(gòu)與組織包括三個(gè)方面：立法機(jī)構(gòu)即人民代表大會(huì)；政府，主要是財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，包括中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及一些地方性或行業(yè)性會(huì)計(jì)團(tuán)體組織。

　　我們認(rèn)為，對會(huì)計(jì)這樣一種具有極強(qiáng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能的工作來講，基本管理權(quán)利留在國家是應(yīng)該的。會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)該堅(jiān)持以財(cái)政部門為主的行政管理體制，并做到法律、經(jīng)濟(jì)、行政手段并用。我國目前的會(huì)計(jì)管理體制的主體是可行的，但還有一些方面需要進(jìn)一步調(diào)整和改革：第一，伴隨政府職能的轉(zhuǎn)變，政府財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理工作仍應(yīng)進(jìn)一步簡化。第二，采取行之有效的措施，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體組織參謀和咨詢的作用。第三，建立健全會(huì)計(jì)自律性組織。包括執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的自律性組織和會(huì)計(jì)人員的自律性組織。在美國， 會(huì)計(jì)自律性組織對于引導(dǎo)和約束協(xié)會(huì)成員的從業(yè)行為起著重要的作用。我們還應(yīng)該參照國外的經(jīng)驗(yàn)，另外組建幾個(gè)自律性組織，以便配合財(cái)政部門作好全社會(huì)的會(huì)計(jì)管理工作。

　　我國會(huì)計(jì)人員主要由政府部門實(shí)施管理和監(jiān)督， 包括會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格確認(rèn)和任免、業(yè)務(wù)等級核定、工作職權(quán)的賦予，以及注冊會(huì)計(jì)師資格的確認(rèn)、執(zhí)業(yè)的規(guī)則及程序、權(quán)限的確定和爭議的裁定等�；�本的管理依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》及相應(yīng)的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》、《總會(huì)計(jì)師條例》等。

　　隨著客觀條件的變化，會(huì)計(jì)人員管理體制也應(yīng)進(jìn)行改革。改革的重點(diǎn)，一是將企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理職能加以分離，企業(yè)單位自己組織財(cái)務(wù)管理工作，會(huì)計(jì)工作視具體情況分別作出相應(yīng)安排；二是對于國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位或國家控股的企業(yè)，大力推行會(huì)計(jì)人員委派制或會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制以及會(huì)計(jì)總監(jiān)制度，對于中小型民營企業(yè)，指定會(huì)計(jì)公司進(jìn)行賬務(wù)處理或?qū)嵭屑�中做賬制度，以減少會(huì)計(jì)信息虛假和抽逃國家稅收等不良現(xiàn)象的發(fā)生；三是加大會(huì)計(jì)法律條款制定的力度，特別是實(shí)施細(xì)則的制定，加強(qiáng)其可實(shí)施性或可操作性；四是重視企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，建立管理型的會(huì)計(jì)。

　　五、會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　會(huì)計(jì)運(yùn)行雖是一種企業(yè)行為，但它還在許多方面產(chǎn)生出一種社會(huì)效果，因此，必須加以合理有效的監(jiān)督。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)是全過程的、多角度的。所謂全過程，就是指不僅要進(jìn)行事后監(jiān)督，而且要重視事前和事中監(jiān)督。多角度是指內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并重，以外部監(jiān)督為主，但多角度監(jiān)督不是多頭監(jiān)督，它與多頭監(jiān)督有著本質(zhì)區(qū)別，外部監(jiān)督中應(yīng)當(dāng)以注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督為主體。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和政府行政體制、企業(yè)組織與管理體制改革的不斷深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系總的指導(dǎo)思想是強(qiáng)化法律監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，適當(dāng)降低行政監(jiān)督的倚重度。我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立，應(yīng)借鑒國外成熟的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，構(gòu)建一個(gè)集法律性、行政性和社會(huì)性監(jiān)督于一體的較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

　　六、會(huì)計(jì)教育

　　會(huì)計(jì)教育體系一般包括會(huì)計(jì)教育領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、會(huì)計(jì)技能教育和會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的設(shè)置等幾個(gè)方面。我們必須創(chuàng)新學(xué)歷教育模式，端正技能教育的方向，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)后續(xù)教育。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育是會(huì)計(jì)教育體系中一個(gè)重要的部分，也是當(dāng)前教育體系中一個(gè)較為弱化的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員面對不斷發(fā)展變化的新環(huán)境和新知識，必須不斷加強(qiáng)后續(xù)教育。目前，應(yīng)當(dāng)盡快建立包括后續(xù)教育制度、后續(xù)教育考核辦法、培訓(xùn)考核記錄制度等在內(nèi)的完備的后續(xù)教育法規(guī)細(xì)則，采用強(qiáng)制性的辦法規(guī)定，由相應(yīng)部門組織落實(shí)，強(qiáng)調(diào)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年都必須參加相關(guān)培訓(xùn)并經(jīng)考核合格，取得培訓(xùn)考核記錄，否則勒令停止執(zhí)業(yè)，以期通過嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的后續(xù)教育來提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平。