“收益”是使用頻率很高的經(jīng)濟(jì)術(shù)語，長期以來，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家與會(huì)計(jì)學(xué)家那里，對(duì)它的認(rèn)識(shí)與理解存在頗大差異，并由此帶來不少實(shí)踐問題。正確揭示收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)涵，賦予它正確的含義與界定，在此基礎(chǔ)上引入全面收益理論，這是提高我國企業(yè)整體收益水平和收益質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　1.經(jīng)濟(jì)學(xué)“眼”中的收益

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家中最先提出收益概念的是亞當(dāng)·斯密。早在1776年，亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）在《國富論》中就將收益定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本（包括固定資本和流動(dòng)資本）的可予消費(fèi)的數(shù)額”。緊隨其后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)名家進(jìn)一步完善了一般收益的概念，發(fā)展了收益理論，如認(rèn)識(shí)到應(yīng)把收益概念從抽象認(rèn)識(shí)引入到企業(yè)實(shí)踐，提出收益是補(bǔ)償資本之后的一種增量。給人影響深刻的是1946年，J.R.在其著作《價(jià)值與資本》中進(jìn)一步明確指明收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費(fèi)的最大金額。經(jīng)濟(jì)收益觀的要點(diǎn)在于：對(duì)于企業(yè)而言，考察期內(nèi)的收益是指期末與期初資本效用比較的差額，即如果存在正的收益，則是指在保持原始投入資本完整、維持原始資本價(jià)值的前提下，超出原始投入的部分。�？怂箤�(duì)收益的以上論述，涵蓋了一般理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)收益認(rèn)識(shí)的共同點(diǎn)，屬于對(duì)不分類別的“收益一般”進(jìn)行的精確描述。

　　2.會(huì)計(jì)學(xué)“眼”中的收益

　　會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)收益的界定比經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)收益的界定，不僅從時(shí)間上看更晚，其定義本身也更有針對(duì)性、實(shí)用性。會(huì)計(jì)人員面對(duì)繁紛復(fù)雜、變化多端的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為避免職業(yè)判斷和估計(jì)的隨意性、片面性，如何才能既達(dá)到會(huì)計(jì)計(jì)量的可行性又遵循成本效益原則，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，人們逐漸形成并基本認(rèn)同了“產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額就是收益”的觀點(diǎn)，有不少人認(rèn)為這一表述表面上看與經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益觀甚為一致。然而這是從第一次從應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)角度完成的“會(huì)計(jì)收益”范疇的界定，這里所謂的“收益”，具體指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)過交易已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。如果說該定義是對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)“收益”的會(huì)計(jì)學(xué)詮釋的話，此界定被認(rèn)可后的很長時(shí)間，這種收益觀一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位，人們一當(dāng)談及收益，一般就指的是這種便于計(jì)量的“會(huì)計(jì)收益”。

　　3.“經(jīng)濟(jì)收益”與“會(huì)計(jì)收益”的比較與選擇

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力即原始資本的價(jià)值不變，超過所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力的部分形成經(jīng)濟(jì)學(xué)“收益”。經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)密切相關(guān)，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的差異，它體現(xiàn)了企業(yè)的實(shí)際收益。這種認(rèn)識(shí)在理論上看邏輯推理嚴(yán)密、令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實(shí)狀況。但是“經(jīng)濟(jì)收益”屬收益的定性范疇，實(shí)踐中收益的確認(rèn)、計(jì)量的操作性卻不易解決。因?yàn)橘Y本所有者投入的原始資本（資產(chǎn)）與一定時(shí)期后的期末所有者權(quán)益資本（凈資產(chǎn)）價(jià)值的計(jì)量都是按未來預(yù)期現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計(jì)算的。也就是說，收益是原始投入資本與期末所有者權(quán)益資本所帶來的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)價(jià)值的差額，而未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)具有不確定因素（現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的確定），且人們對(duì)未來事項(xiàng)的估計(jì)各不相同。在此意義上，美國學(xué)者愛德華茲和貝爾將經(jīng)濟(jì)收益稱為“主觀收益”。意指經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益雖然更加真實(shí)，但現(xiàn)階段人們的計(jì)量方法、計(jì)算能力受到局限、不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，故只能在理論上行得通。盡管如此，多年來人們?nèi)砸恢弊巫我郧�，把是否接近�?jīng)濟(jì)收益作為衡量收益確認(rèn)真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，尋找經(jīng)濟(jì)收益的確認(rèn)、計(jì)量方法。

　　會(huì)計(jì)收益是會(huì)計(jì)核算在四大假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量）的基礎(chǔ)之上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費(fèi)用相配比的原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專業(yè)方法，確定的企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其特征為“三位一體”，即歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)——配比原則和謹(jǐn)慎原則。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益理論來說，會(huì)計(jì)收益的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)是顯而易見的，它更具有客觀性和可驗(yàn)證性。因此，會(huì)計(jì)收益得到廣泛接受。實(shí)證研究的結(jié)果也充分證明了這一點(diǎn)。1968年，美國的鮑爾和布朗通過實(shí)證研究證實(shí)了會(huì)計(jì)收益具有信息含量；1989年，利弗再次證明收益變動(dòng)與股價(jià)變動(dòng)之間具有正相關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)收益的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開人們對(duì)企業(yè)收益信息的需求，隨著對(duì)會(huì)計(jì)收益計(jì)量、確認(rèn)和分析的深入，人們?cè)诩由顚?duì)收益理解的同時(shí)，也從另一角度認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)收益所存在的缺陷。

　　20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化。金融市場(chǎng)一體化、資本流動(dòng)全球化、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜多樣化，企業(yè)收益信息的及時(shí)獲得變得十分重要，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益理論局限于對(duì)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行“事后”報(bào)告，滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，此外，會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念還面臨著更多新挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：首先，西方國家不同程度的通貨膨脹，嚴(yán)重影響了歷史成本收益的可靠性和真實(shí)性。而會(huì)計(jì)收益是基于實(shí)際的交易和歷史成本計(jì)價(jià)方法，對(duì)于那些因價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予進(jìn)行收益的確認(rèn)和計(jì)量。這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題。其次，金融衍生工具的興起和快速發(fā)展，過于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對(duì)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的足夠認(rèn)識(shí)，歷史成本模式又無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。再次，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨多樣復(fù)雜，高科技日新月異，使得企業(yè)的專有技術(shù)、專用商標(biāo)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量拘于“三位一體”原則而無法入賬。再者，盡管會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，但會(huì)計(jì)收益的計(jì)算仍然有一定的主觀操作空間。在當(dāng)今全社會(huì)的誠信意識(shí)有待加強(qiáng)時(shí)，人為操縱利潤的事件屢見不鮮。種種現(xiàn)實(shí)弊端迫使人們不得不重新審視會(huì)計(jì)收益理論。

　　4.全面收益理論——一種全新的收益觀

　　鑒于會(huì)計(jì)收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí)，寧愿“犧牲一點(diǎn)可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性”。學(xué)術(shù)界在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則，實(shí)現(xiàn)——配比原則和謹(jǐn)慎原則，試圖形成一種新的收益理論。1961年愛德華茲和貝爾在其著作《企業(yè)收益理論與計(jì)量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)收益的理論價(jià)值，即企業(yè)收益應(yīng)當(dāng)理解為一定時(shí)期內(nèi)該企業(yè)資本凈值的增值，但因它不能被客觀計(jì)量而無法用于實(shí)際計(jì)量中。同時(shí)，他們將經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念。隨后，于1980年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這一定義對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念進(jìn)行了重大修正，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益相比，有以下不同：

　　（1）全面收益涵蓋的內(nèi)容更廣泛，不僅包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益——凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說不僅計(jì)量構(gòu)成其主要來源的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的損益及其已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益，而且也計(jì)量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益難以處理和反映的物價(jià)變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境事件所引起的已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的損益，從而能夠全面反映在報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生（而不是實(shí)現(xiàn)）的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。1997年6月，F(xiàn)ASB在第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》（FAS130）列舉的其他全面收益項(xiàng)目包括：外幣折算調(diào)整項(xiàng)目（currencv translation adjustments）、最低退休金負(fù)債調(diào)整（minimum pension liability adjustments）、可銷售證券上的利得和損失（unrealized gains/losses on securities）。

　　（2）采用資產(chǎn)——負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入——費(fèi)用觀來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)——負(fù)債觀下，收益的確定處于從屬地位，即收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，把企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)作為收益確定的前提。

　�。�3）突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量上“三位一體”的限制（不以歷史成本作為僅有的計(jì)量屬性，即：與收入、利得相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)價(jià)計(jì)量，與費(fèi)用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值變動(dòng)既可采用歷史成本，也可采用現(xiàn)價(jià)法計(jì)量），解決了當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告中存在的一些難題，從而為今后確認(rèn)和計(jì)量更多的可實(shí)現(xiàn)利得（特別是與衍生金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利得與損失）開辟了道路。1998年6月美國FASB又發(fā)布了FASl33《衍生金融工具和避險(xiǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則，要求計(jì)量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并應(yīng)在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險(xiǎn)的衍生工具上的公允價(jià)值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對(duì)預(yù)期的以外幣標(biāo)價(jià)的交易進(jìn)行避險(xiǎn)的衍生工具上的利得或損失。

　�。�4）全面收益的提出，增加“收益”這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性。收益使企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當(dāng)期已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)但近期可實(shí)現(xiàn)的利得和損失，因此更能使人們準(zhǔn)確、及時(shí)預(yù)測(cè)“所有”未來現(xiàn)金流，增強(qiáng)了“收益”信息的相關(guān)性。

　　（5）全面確認(rèn)、計(jì)量收益，增強(qiáng)了“收益”信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理、利潤操縱的空間，保證資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

　　全面收益理論的形成，一方面代表著會(huì)計(jì)收益理論與經(jīng)濟(jì)收益理論的融合，使人們?cè)谔幚硇聠栴}時(shí)有了新的理論指導(dǎo)；另一方面促進(jìn)了人們對(duì)收益質(zhì)量問題的研究與深入，我們經(jīng)常談到的賬面收益在多大程度上反映了企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益（真實(shí)收益），對(duì)外公告的會(huì)計(jì)收益與實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益差異有多大，會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)和計(jì)量在多大程度上受到人們主觀意愿和利益驅(qū)動(dòng)的影響等，可以預(yù)期：有關(guān)收益質(zhì)量問題的解決在很大程度上取決于全面收益理論的成熟以及應(yīng)用。因而，我們認(rèn)為提出全面收益觀的形成與理論的逐步成熟，不僅是收益理論深化的標(biāo)志，它對(duì)我國經(jīng)濟(jì)具有更為重要的實(shí)踐意義。