非貨幣性交易指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。判斷非貨幣性交易的參考比例為25％，即：從收取補(bǔ)價(jià)方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于或等于25%；從支付補(bǔ)價(jià)方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例低于或等于25%，均確認(rèn)為非貨幣性交易。

　　在非貨幣性交易中，我們經(jīng)常碰到這樣一個(gè)問(wèn)題：從換出資產(chǎn)一方看，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，換出換入資產(chǎn)的過(guò)程“賺”了，要不要確認(rèn)收益？從換出資產(chǎn)另一方看，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，換出換入資產(chǎn)的過(guò)程“虧”了，要不要確認(rèn)虧損？

　　在非貨幣性交易中是否確認(rèn)其損益？如何確認(rèn)損益？如何計(jì)量損益？本文將對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益

　　非貨幣性資產(chǎn)是指將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）是不固定或不可確定的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而非貨幣性交易中的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，我們可簡(jiǎn)單理解為非貨幣性交易中非貨幣性資產(chǎn)的“買賣價(jià)”。

　　在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不管換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相差多大，不管交換雙方是“賺”了還是“虧”了，換入的資產(chǎn)將來(lái)可能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）都是不固定或不可確定的，也即不管“賺”、“虧”均是未實(shí)現(xiàn)的收益或損失，不能確認(rèn)損益。這正如在貨幣性交易時(shí)，我們買入一項(xiàng)貨物，不管是“貴買”還是“賤買”，均要等貨物出售時(shí)才能確認(rèn)是“盈”還是“虧”，買入過(guò)程不能確認(rèn)損益，是一樣的道理。

　　所以，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。

　　二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，支付補(bǔ)價(jià)的單位，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的單位，應(yīng)確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失。

　　在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的單位，換入的均為非貨幣性資產(chǎn)，將來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）均是不確定的，故不確認(rèn)損益。

　　而收到補(bǔ)價(jià)的單位，只確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失是否正確，值得探討。筆者認(rèn)為，收到補(bǔ)價(jià)的換出資產(chǎn)價(jià)值顯示為兩部分，一部分是換入的非貨幣性資產(chǎn)部分，其將來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）是不確定的，即其盈利或虧損過(guò)程待資產(chǎn)處置時(shí)才能確認(rèn)，故不確認(rèn)損益，其價(jià)值為換出資產(chǎn)的成本（賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的稅費(fèi)）扣除補(bǔ)價(jià)部分所含成本；另一部分是補(bǔ)價(jià)（貨幣性資產(chǎn)）部分所含成本，收到補(bǔ)價(jià)時(shí)我們可以理解為處置部分換出資產(chǎn)所收到的貨幣金額，其資產(chǎn)處置的盈利或虧損過(guò)程已完成，補(bǔ)價(jià)部分所含的收益或虧損應(yīng)予確認(rèn)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的單位，確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失，認(rèn)為損失可等期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)。這有背謹(jǐn)慎性原則要求，交易發(fā)生的損失應(yīng)及時(shí)確認(rèn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與交易發(fā)生的損失確認(rèn)是兩個(gè)性質(zhì)不同的事項(xiàng)，不可混為一談。對(duì)收到補(bǔ)價(jià)一方來(lái)講，當(dāng)換出資產(chǎn)的總成本（即換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和）大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（理解為交換價(jià)）時(shí)，該項(xiàng)非貨幣性交易收到的補(bǔ)價(jià)（貨幣性收益）必小于該部分補(bǔ)價(jià)所含的資產(chǎn)成本，這部分的損失已經(jīng)發(fā)生了，不予確認(rèn)是不符合會(huì)計(jì)核算的一般原則的。

　　所以，涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的單位不僅應(yīng)確認(rèn)收益，也應(yīng)確認(rèn)損失。與非貨幣性交易收益的確認(rèn)與財(cái)務(wù)處理相對(duì)應(yīng)，非貨幣性交易損失應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。