摘要：導致會計信息失真的原因比較復雜，而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實施機制的不健全是其制度方面的原因，而會計中的不確定性與模糊性則是其技術方面的原因。為治理會計信息失真，必須從制度方面和技術方面努力。

　　會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息，其本質在于決策有用性，即向有關利益關系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由于各種原因往往造成會計信息失真，致使信息使用者決策失誤。導致會計信息失真的原因比較復雜，筆者試從制度原因和技術性因素兩個方面進行討論。

　　一、會計信息失真的制度分析

　　經濟學認為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制三部分構成。有效的制度能降低市場中的不確定性，抑制機會主義行為，從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架，它能為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進行。會計學是經濟學的分支，與會計相關的一些制度也同樣符合經濟學中的制度含義。

　　1.非正式約束方面

　　非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規(guī)范。包括價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風俗習性、意識形態(tài)等因素。在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。

　　2.正式約束方面

　　正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經濟規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構成的一種等級結構。在由計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法中還殘留著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發(fā)展的需要。這樣，在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個方面：

　�。�1）《會計法》中的內容有的落后于經濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。例如在市場經濟條件下，會計人員的雙重身份就無法實現(xiàn)；單位領導人如何對會計數據的合法性、真實性負責也不明確。

　�。�2）會計準則體系不完善。只有制定科學、規(guī)范的會計準則，才能對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》，隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，已顯現(xiàn)出一定程度的不適應。到目前為止，具體會計準則也只出臺了八項，其中六項還只在上市公司中實施。隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為、新的經濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準則的缺位就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。

　　（3）會計法規(guī)之間不協(xié)調�；�本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內部的不協(xié)調，必然會增大經營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。

　�。�4）會計工作社會監(jiān)督體系不完善。社會監(jiān)督主要指注冊會計師的審計監(jiān)督。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨立性”，難以做到“客觀”、“公正”。

　　3.實施機制方面實施機制是制度構成中的關鍵一環(huán)。離開實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設，“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實施機制應當是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預期收益大于違規(guī)的成本，那么“理性人”就會選擇違規(guī)。由于信息的不對稱以及監(jiān)督不力，使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少有對當事人進行行政和刑事處分的。

　　二、會計信息失真的技術性因素分析

　　會計中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術性因素。不確定性是指事物發(fā)展結果有多種可能性。按經濟學的觀點，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無關，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機事件。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時，對事物的性質，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難于甚至不能作出準確、唯一的判斷。在經濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計準則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。

　　2.會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結起來就是對經濟事項的確認、計量，并在此基礎上對事項的記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產的確認中，對商譽等無形資產的確認就很乏力；在固定資產核算中，殘值、折舊本質上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

　　3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預測方法，試圖盡可能準確地預測，但只要我們將會計預測結果與實際發(fā)生情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性是值得懷疑的。同時，會計本身是反應性的，導致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。

　　4.有關分析、評價方法的模糊性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設的前提，而這本身就是不確定的。如計算凈現(xiàn)金流量，以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現(xiàn)率，計算的結果會有很大的差異。又如財務比率分析從本質上講并不嚴謹，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設的色彩。

　　三、對策與建議

　　1.在治理會計信息失真的制度建設方面。要加強會計職業(yè)道德建設，沒有會計人員的參與，虛假的會計數據就不可能產生，當前，應結合我國實際情況，創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，修訂和完善《會計法》，會計法是會計工作的根本大法，對其與新的經濟形勢不相適應的地方加以修訂，使之真正成為具體會計準則的準則，加快具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調并體現(xiàn)中國當前市場經濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準則體系，對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，完善現(xiàn)有的注冊會計師組織管理體制，建立按企業(yè)機制和注冊會計師行業(yè)特點運行的新的會計師事務所體系，從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業(yè)會計行為實施嚴格監(jiān)管，加大抽查面，以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率，對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處罰，通過實施增大違規(guī)風險和違規(guī)成本的制度來引導、規(guī)范企業(yè)行為。

　　2.對于不確定性與模糊性導致會計信息的失真，由于這種失真是一種技術性的失真，在實際工作中我們應注意以下幾個方面：首先要正確認識不確定性和模糊性，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計信息的提供者與使用者應該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用模糊數學的方法進行處理。要規(guī)范會計準則的制訂，加強會計制度的建設，在制訂會計準則時，應盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調國際會計差異。要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，規(guī)范會計基本概念，修正會計要素，根據新的社會經濟條件，發(fā)展會計確認與計量理論。要拓展財務報告，充實會計信息，通過財務報表以外的其他報告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。