我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會計(jì)制度體系。預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，其目標(biāo)主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要。毫無疑問，這套預(yù)算會計(jì)制度對于反映每期財(cái)務(wù)收支活動、加強(qiáng)我國公共財(cái)政資金管理，發(fā)揮了十分重要的作用。但是，不可否認(rèn)，這套會計(jì)制度不同于政府會計(jì)體系，從嚴(yán)格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計(jì)體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，研究建立我國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理的重要內(nèi)容。本文擬對我國政府會計(jì)改革的相關(guān)問題作一探討。

    一、當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和改革開放的新形勢對政府會計(jì)改革的要求

    我國經(jīng)過20多年的改革開放，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，尤其是政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等，均對反映政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計(jì)信息提出了更高要求，從而需要與時俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會計(jì)改革。

    （一）政府職能轉(zhuǎn)換與政府會計(jì)改革

    我國的改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，實(shí)際上也是我國政府職能逐步轉(zhuǎn)換的過程。中國共產(chǎn)黨十六大明確提出我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，下一步的改革目標(biāo)是完善這一市場經(jīng)濟(jì)體制。新一屆政府提出了“立黨為公、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績效政府的目標(biāo)。在這樣的背景下，我國政府職能的轉(zhuǎn)換正在順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要發(fā)生變化，尤其是今年7月1日實(shí)施的《行政許可法》，明確界定了政府行政管理的邊界，從法律層次界定了政府的職責(zé)和權(quán)限，將促成我國政府職能的根本性轉(zhuǎn)換。政府職能的轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)著以下基本精神：

    1.強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家各項(xiàng)事務(wù)（包括各項(xiàng)國有資產(chǎn)和財(cái)政性資金），向人民提供公共服務(wù)。

    2.政府應(yīng)當(dāng)為人民當(dāng)好家，理好財(cái)，政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評價(jià)，其中包括對政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督和評價(jià)。

    3.在市場力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下，人民與政府之間需要真正建構(gòu)起委托與受托之間的關(guān)系，政府負(fù)有公共受托責(zé)任。

    4.政府的功能將逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)換。

    毫無疑問，實(shí)現(xiàn)上述政府職能的轉(zhuǎn)換，建立一個完善的政府信息系統(tǒng)是十分必要的，這套信息系統(tǒng)一方面有助于全面反映政府的各項(xiàng)活動（包括經(jīng)濟(jì)活動），評價(jià)其業(yè)績；另一方面也可以對政府形成一種有效的制約和監(jiān)督，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。為此，目前不少地方政府已經(jīng)開始推行政府信息公開制度，國務(wù)院也正在草擬《政府信息公開條例》，信息將成為溝通政府與人民之間的重要橋梁。

    在整個政府信息系統(tǒng)中，政府會計(jì)信息是政府信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換、提高政府透明度的重要一環(huán)。會計(jì)信息起著非常重要的作用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，可以完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民群眾等利益相關(guān)者的信息需要。因此，政府職能的轉(zhuǎn)換要求政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和政府會計(jì)改革，而政府會計(jì)的改革又能促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)“立黨為公、執(zhí)政為民”的精神。

    （二）公共財(cái)政改革與政府會計(jì)改革

    近年來，我國財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購、績效評價(jià)等重大改革措施相繼出臺，對財(cái)政資金的管理由過去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部門預(yù)算、事中的政府采購和國庫集中支付，以及事后的監(jiān)督管理與追蹤問效轉(zhuǎn)變。各級財(cái)政部門也順應(yīng)公共管理浪潮，開始循序漸進(jìn)地逐步建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政體制。公共財(cái)政的基本理念是，政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)側(cè)重于向社會提供公共產(chǎn)品（包括公共服務(wù)），如社會保障、科學(xué)教育、衛(wèi)生保健、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施等，以彌補(bǔ)市場失靈，為市場主體營造一個規(guī)范、公平、穩(wěn)定的競爭環(huán)境�！肮�共性”成為公共財(cái)政的本質(zhì)特征，政府很少或者不再提供私人產(chǎn)品。毫無疑問，政府職能的轉(zhuǎn)換和市場體系的完善已經(jīng)為公共財(cái)政體制改革創(chuàng)造了一個良好的平臺。

    在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購成本的公允性，對財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會計(jì)信息作支撐。與此同時，政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國債購買者和投資者對于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，也需要有相應(yīng)的政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

    從西方較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家來看，公共財(cái)政體制的建設(shè)，一般都有政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府財(cái)務(wù)管理法規(guī)等相配套，我國也不應(yīng)例外。國際貨幣基金組織（IMF）在其一份研究報(bào)告中指出，新興經(jīng)濟(jì)國家正在改革它們的公共支出管理體系，但“這些國家已經(jīng)面臨著一個持續(xù)的壓力，即需要更加完整的會計(jì)信息，這需要改革其會計(jì)體系”。而“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)應(yīng)當(dāng)被視為廣泛的預(yù)算體系改革的有機(jī)組成部分，”“執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)體系，可能是保證公共部門管理全面轉(zhuǎn)軌的惟一一條值得走的路徑�！�

    （三）政府收支分類科目的變化與政府會計(jì)改革

    在政府會計(jì)體系中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告將全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)績效和現(xiàn)金流量，但是反映財(cái)政預(yù)算收支的信息仍將是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。基于此，我國正在積極推進(jìn)政府收支分類改革，改革的目的是提高預(yù)算透明度，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，完善公共財(cái)政框架。

    新的政府收支分類改革，將有助于建立起我國財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將主要來自于預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)系統(tǒng)，因此，政府收支分類改革將對政府會計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，而改革現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)。

    （四）政府績效評價(jià)制度建設(shè)與政府會計(jì)改革

    隨著我國新一屆政府開始推行問責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問效，我國財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績效評價(jià)體系，以對政府部門及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。

    在政府績效評價(jià)體系的建設(shè)過程中，政府績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績效評價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績效評價(jià)體系，離不開政府會計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴于政府會計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息；如果要評價(jià)某一政府或者部門的工作業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營運(yùn)績效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。

    （五）政府審計(jì)和社會監(jiān)督的加強(qiáng)與政府會計(jì)改革

    隨著我國財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，如何加強(qiáng)對財(cái)政收支活動、政府經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查已經(jīng)成為一個新的課題。在這種情況下，政府審計(jì)的地位和重要性日益突出，每一年度由國家審計(jì)署發(fā)布的政府審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。政府審計(jì)對于維護(hù)政府經(jīng)濟(jì)秩序、反腐倡廉、提高財(cái)政資金的使用效果和公共管理效率發(fā)揮了重要的作用。

    目前，我國政府審計(jì)仍然主要停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上，但據(jù)國家審計(jì)署有關(guān)研究表明，未來政府審計(jì)將逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兼顧的方向發(fā)展。在這種情況下，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的核算，而忽視運(yùn)營績效和資產(chǎn)負(fù)債管理的核算，已經(jīng)難以適應(yīng)政府審計(jì)發(fā)展的需要。因?yàn)闀��?jì)標(biāo)準(zhǔn)是政府審計(jì)執(zhí)業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，如果會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后或者不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，那么勢必會影響審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，也會影響政府審計(jì)職能的發(fā)揮和外部監(jiān)督的效用，從而不利于整個政府運(yùn)行系統(tǒng)效果的發(fā)揮和效率的提高。所以，有效發(fā)揮政府審計(jì)的作用，形成一個有約束、高效率的政府，迫切需要建立我國政府會計(jì)體系。

    與此同時，人民群眾和社會輿論對于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對政府無形中形成了一個強(qiáng)大的社會監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。