一、現行財務報告的局限性

　�。ㄒ唬┈F行財務報告體系不能適應知識經濟發(fā)展的要求現行財務報告無法適應知識經濟需要的典型表現在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務報告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預測的需要。

　　我們現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息卻是最重要的信息。按照現行會計準則，企業(yè)只允許對在購買與合并時形成的商譽予以計量報告，而對那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產與無形資產的綜合作用下所獲得的，超過正常報酬率而形成的自創(chuàng)商譽，不能在現行財務報告中予以計量反映，從而使得不少公司的潛在價值被嚴重低估，這也是一種財務報告信息的失真。由于現行會計報告模式無法反映此類重要信息，勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。

　　信息技術的發(fā)展，也促進了會計提供信息的功能。聯機實時報告系統(tǒng)（OLRT）的應用，使得企業(yè)可以根據經濟業(yè)務的發(fā)生情況進行實時計量；企業(yè)的網絡化，使得會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經營管理信息、分析性和預測性信息。與傳統(tǒng)會計相比，信息技術時代的會計空間大為拓展，如果會計不迎合這種變化，勢必導致會計功能的萎縮。

　　此外，由于現行財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些非貨幣計量的經濟事項，如企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產如知識產權、職工智力等無法在財務報告體系中得到充分的揭示。而在信息時代，信息成為經濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值構成中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵，也是公司未來現金流量和市場價值的動力所在。

　　（二）現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。企業(yè)風險和不確定性主要包括以下幾類：一是參與其他行業(yè)經營而導致的風險；二是由于所從事行業(yè)的產業(yè)結構發(fā)生變化而導致的市場風險；三是企業(yè)交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。

　　特別是始于20世紀70年代初的國際金融領域所發(fā)生的深刻變化，金融工具的不斷創(chuàng)新，衍生性金融工具的采用，給企業(yè)經營帶來更大的風險和不確定性。隨著社會經濟的發(fā)展，金融工具也不斷地得到創(chuàng)新。金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務的各個領域。近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運用，具有很大的風險和不確定性，有時可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風險已越來越引起投資者的重視。但是，現行的財務報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

　　從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財務報告應當充分披露這些風險信息。但按照現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，企業(yè)面臨的未來風險和各種不確定性的重大事項則受到嚴重的制約而無法得到充分揭示。

　　二、改革現行財務報告是信息需求者需求變化的要求

　　財務會計發(fā)展的動力主要來自兩個方面：一是社會化。前者要求財務會計不斷地將新的、變化了的經濟業(yè)務反映出來，以體現和強化會計反映的基本功能，后者則要求以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長期以來，上述兩個方面的變化交織在一起，共同推動著財務會計不斷地向前發(fā)展。當今，信息使用者信息需求的變化又對傳統(tǒng)會計提出了挑戰(zhàn)。

　　早在1994年，美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會，通過對大量的職業(yè)投資者、債權人和他們的顧問人員的調查研究后，發(fā)表了題為《改進企業(yè)報告——客戶導向》又稱Jenkins的報告，該報告對使用者需要的信息類型和改進現行報告的建議等作了全面闡述。根據該報告，用戶信息需求變化主要有以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�從關注歷史信息轉向注重未來預期信息過去，信息使用者往往以財務報告提供的歷史交易信息評價一個企業(yè)的財務狀況和經費成果，并影響著他們所作出的各種決策。但隨著信息時代的到來，投資者對財務信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現在：一方面現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關的經濟業(yè)務如衍生性金融工具、信息技術資產、人力資源價值等都未能在財務報告中得到有效地充分披露。財務報告的有用性正在日益削弱。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測性信息的價值已比以往任何時期更重要。

　�。ǘ�）格外關注不同機會和風險的企業(yè)分部信息分部報告信息，對于確定和分析從事多種業(yè)務的企業(yè)的機會和風險是一個可靠有力的工具，它有助于投資決定是否投資、信貸等經濟決策。

　　傳統(tǒng)的財務報告由于歷史發(fā)展的原因，沒有充分披露分部信息，但隨著經濟環(huán)境變化，使用者越來越認為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個企業(yè)的機會風險，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對于債權人最為關心的法律實體提供的分部信息，則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動。

　�。ㄈ�）關注財務報告披露的信息量和信息范圍傳統(tǒng)的財務報告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數量的財務和非財務信息，然而伴隨著信息時代的到來，人們對財務報告提供的信息要求與期望不斷發(fā)展，使用者已不滿足財務報告信息披露的現狀，他們希望能通過財務報告獲得更多的非財務信息、定性信息、不確定性信息、企業(yè)分部信息等。就現行財務報表的結構和性質而言，已無法滿足信息使用者的需要。

　　三、對現行財務報告的改革

　�。ㄒ唬┴攧請蟾娴母母飸�遵循的原則財務報告只是財務會計系統(tǒng)中加工與生成信息的一個程序，任何對財務報告的重大改革或改進，都要考慮財務會計系統(tǒng)的改革。例如，為了能反映企業(yè)經濟的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露。如自創(chuàng)商譽、衍生性金融工具創(chuàng)新、知識產權、人力資源價值等，這就要改變傳統(tǒng)財務會計只確認已發(fā)生的交易和事項的做法，需要重新對資產、負債進行定義。因此，現行財務報告的改革應遵循財務會計改革為先導的原則。

　�。ǘ�）財務報告模式改革的方向未來財務報告的改革與改進，其目標在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。這主要可從三方面加以設想。

　�。�1）拓寬財務報告信息披露范圍�，F行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。未來的財務報告應在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業(yè)分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等；同時，對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露，充分滿足信息使用者的信息需求。而“財務報告”的名稱也需要更改，因為到那時已不僅僅是“財務”的報告了。

　　（2）未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系�，F行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現，尤其在信息技術時代必將受到排擠。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現有的價值。

　�。�3）增加未來預測的信息。對信息使用者的決策來說，企業(yè)未來的信息才是最相關的，因此，未來的財務報告模式應增加一些企業(yè)未來預測信息，如企業(yè)“前瞻性信息”、“創(chuàng)新金融工具信息”、“企業(yè)管理信息”等，這對提高財務報告整體有用性大有幫助。

　　（三）財務報告體系的改革步驟要使財務報告的改革一步到位是不現實的，必須循序漸進，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來看，應當結合我國實際，在現有財務報告的基礎上，先對其作一些適當的改進。

　�。�1）應當重視企業(yè)分部信息的披露。近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。

　　（2）結合我國具體的經濟環(huán)境，拓寬財務報表附注提供的信息量。由于傳統(tǒng)計劃經濟的原因，我國會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式、企業(yè)軟資產（如人力資源）、履行社會責任等方面的信息披露太少，改進后的會計報表附注應包括這些內容。而重要事項的揭示應主要包括已承諾的事項、或有事項、期后事項和其他重要事項等。

　�。�3）從財務報表的結構上看，可以將資產負債表、損益表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務是指正常的或經常的業(yè)務、交易和事項，非核心業(yè)務是指非常的或者偶發(fā)的業(yè)務、交易和事項。在財務報表中對核心業(yè)務和非核心業(yè)務作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業(yè)經營趨勢的信息。

　　（4）從財務報表的計量屬性上看，應當改變原有財務報告統(tǒng)一按歷史成本計量的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。前已述及，現階段要徹底改變會計計量屬性是不切實際的。因此，針對我國實際，對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。其優(yōu)點是能使投資者正確了解企業(yè)現有權益價值，符合及時性原則。