一些論著將歐美發(fā)達(dá)國家的會計規(guī)范一律稱作會計準(zhǔn)則，甚至說：“目前世界各國都選擇了以統(tǒng)一準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息揭示的方式�！边@種說法是不夠準(zhǔn)確的。會計工作規(guī)范形式主要有：經(jīng)濟(jì)立法、會計準(zhǔn)則。會計制度、職業(yè)道德等。由于社會環(huán)境和歷史傳統(tǒng)的差異，經(jīng)濟(jì)立法與職業(yè)道德的普遍采用，許多國家對會計準(zhǔn)則、會計制度的作法不一。
一、會計準(zhǔn)則、會計制度的異同
會計制度有廣義、狹義之分。廣義的會計制度指國家統(tǒng)一的會計制度，包括國務(wù)院財政部門依據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的準(zhǔn)則、制度、辦法等。會計準(zhǔn)則是其組成部分。人們常說的會計制度是指狹義而言，僅為會計核算制度，包括會計科目表及使用說明、會計報表格式及編制說明以及分錄舉例等，這都是基層會計人員急需的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計事務(wù)處理指南，集中成冊，便于使用。會計準(zhǔn)則一般按會計對象要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、會計報表的種類分別制定，接近財務(wù)會計學(xué)的確認(rèn)、計量與報告部分。會計準(zhǔn)則中一般不涉及會計科目和會計分錄列示。會計制度和會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范形式，關(guān)鍵在于確認(rèn)、計量、報告的標(biāo)準(zhǔn)、方式和內(nèi)容是否適應(yīng)本國的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是否趨同國際慣例和便于國際交流。本文所說會計制度，除特別說明的以外，均指狹義的會計制度。
二、會計制度規(guī)范
法國采用統(tǒng)一的會計方案，主要內(nèi)容包括：(1)全國統(tǒng)一的會計科目、分類、編號；(2)對術(shù)語的定義和解釋；(3)分錄格式和賬戶內(nèi)容；(4)會計計量原則；(5)財務(wù)報表格式；(6)成本計算方法；(7)財務(wù)報表注釋。該方案與我們常說的會計制度近似，屬于會計制度而不屬于會計準(zhǔn)則。這個方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè)，基本制度適用于大中型企業(yè)，高級制度則是為了促進(jìn)
管理會計的發(fā)展。會計教科書均以該方案為基礎(chǔ)；年度納稅申報的要求亦然。這個方案還用于中央和地方的政府會計，并用 于編制詳細(xì)的全國統(tǒng)計數(shù)字。每個行業(yè)也都有各自的會計方案（即專業(yè)方案）。制定上述會計制度的目標(biāo)是：(1)提供較為精確的會計資料，以便促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財政政策的制定；(2)協(xié)助消滅財政收支不平衡；(3)向公眾報告國民財富的真實(shí)分配，盡量減少社會的誤解；(4)提供研究市場動向的資料；(5)促進(jìn)健康的競爭；(6)對發(fā)展公平的稅制有所幫助；(7)向股票持有者、貨物供應(yīng)者和銀行家提供一個更為滿意地檢驗(yàn)他們判斷的機(jī)會；(8)有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制（管理）方面的檢查；(9)對財務(wù)成果提供一個清晰而果斷的看法；(10)允許分析和比較制造成本。
法國是實(shí)行有計劃資本主義市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合。法國強(qiáng)調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會計標(biāo)準(zhǔn)化是法、德兩國會計的共同特色。較之美國的會計準(zhǔn)則，它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權(quán)威性，不像
美國會計準(zhǔn)則那樣眾多、分散，不便掌握。
前蘇聯(lián)采用會計制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法，繼續(xù)采用會計制度規(guī)范，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求和國際慣例，對會計科目和會計報表進(jìn)行了修訂。
由于各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往各有特點(diǎn)，行業(yè)協(xié)會的重要工作之一就是由會計專家為本行業(yè)各企業(yè)設(shè)計會計制度。會計師事務(wù)所也為企業(yè)提供會計制度設(shè)計服務(wù)。會計制度是一般企業(yè)會計工作的直接規(guī)范。
會計制度的制定可分為三類：一類是由國家主管行政機(jī)構(gòu)制定全國統(tǒng)一會計制度，屬于行政法規(guī)，如我國、法國和俄羅斯；第二類是體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的行業(yè)會計制度，由行業(yè)主管部門或由行業(yè)協(xié)會制定；第三類是企業(yè)會計制度由企業(yè)自行制定或委托會計師事務(wù)所代為制定。行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度也流行于采用會計準(zhǔn)則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國家。
采用統(tǒng)一會計制度的國家，大多以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，會計不僅受法律和稅收的影響，還受政府對市場經(jīng)濟(jì)干預(yù)的影響。這些國家的會計制度只是大體相似，仍有很大差異。
三、會計準(zhǔn)則規(guī)范
美國、英國都是競爭性自由市場經(jīng)濟(jì)體制國家，均屬普通法系。在資源配置中，政府力量較弱。股份有限公司是美國經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。證券市場發(fā)達(dá)，成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)《證券法》和《證券交易法》，由美國國會授權(quán)成立的行政機(jī)構(gòu)“證券交易委員會（SEC）”是既負(fù)責(zé)監(jiān)督證券市場，又負(fù)責(zé)制定有關(guān)股份有限責(zé)任公司的全國統(tǒng)一會計規(guī)則的法定機(jī)構(gòu)。它把制訂會計準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會計職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對會計準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。
會計目標(biāo)主要是為投資者服務(wù)。
20世紀(jì)30年代初，世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，會計信息失真被認(rèn)為是重要原因之一。為了克服會計處理的隨意性，美國會計師協(xié)會于1932年9月首先提出“會計五原則”，并于1936年成立會計程序委員會，其任務(wù)是制定和發(fā)布有關(guān)會計原則和會計程序的通告。1959年改組為會計原則委員會（APB），1973年又改組為財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FM）。這些組織先后發(fā)表的公報、意見書、說明、公告、解釋等等，大都屬于“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”。眾多的會計準(zhǔn)則雖不具有法律地位，卻有很高的權(quán)威性。基于制定的會計準(zhǔn)則自相矛盾的教訓(xùn)，F(xiàn)ASB還制定了財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，用以評價和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。只有少數(shù)美國公司（指上市公司）向證券交易委員會注冊，且必須遵循委員會的會計和審計規(guī)則。美國對其他公司并無強(qiáng)制性的審計或公布財務(wù)報表的要求。所以，美國的會計準(zhǔn)則是用以規(guī)范上市公司財務(wù)會計工作的。
英國是老牌的資本主義市場經(jīng)濟(jì)國家，經(jīng)濟(jì)立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前，
會計實(shí)務(wù)由法律支配，會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會計模式主要服從于較早建立的《公司法》（1948年，其后曾多次修訂）。第一個《公司法》提出財務(wù)報表必須符合“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)，這不僅是英國會計模式的指導(dǎo)思想，而且是其特色。1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會開始發(fā)布《會計原則建議書》，到1964年共發(fā)布29項，乃是最佳會計實(shí)務(wù)的說明，但不具有強(qiáng)制性。1976年，會計準(zhǔn)則委員會（ASC）成立，鑒于《公司法》對會計的規(guī)范不夠具體，以及建立強(qiáng)制性會計準(zhǔn)則的呼聲，ASC陸續(xù)頒布具有強(qiáng)制性的《標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告》（SSAP，或澤《標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)說明書》）25項。1990年，ASC改組為會計準(zhǔn)則理事會（AS），已發(fā)布《財務(wù)報告準(zhǔn)則》（FAS）15項。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財務(wù)報告準(zhǔn)則�？磥�，英國會計規(guī)范的主要特色，一是以《公司法》為依據(jù)，以真實(shí)與公允為指導(dǎo)思想，建立具有強(qiáng)制性的會計準(zhǔn)則；二是英國會計準(zhǔn)則起步晚于美國，從而可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，克服其在發(fā)展過程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點(diǎn)，形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會計準(zhǔn)則；三是小型企業(yè)采用簡易的會計準(zhǔn)則。
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）也許是最重要和最成功的民間協(xié)調(diào)組織。IASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》，其地位和作用與美國的“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)”相似。但不像美國那樣采用很長的公告，而是只用一個條文式的文件，簡明扼要，便于掌握，已為我國會計基本準(zhǔn)則所借鑒。IASC已發(fā)布準(zhǔn)則41項。與證券委員會國際組織協(xié)議，在《國際會計準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上制定核心國際會計準(zhǔn)則，將成為跨國上市的證券公司應(yīng)當(dāng)遵循的會計準(zhǔn)則。日本會計準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)是大藏省的企業(yè)會計審議會。它發(fā)表了很多會計準(zhǔn)則和意見書，如《企業(yè)會計原則》（1982）及其注釋、《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》（1975）及其注釋、貨幣交易會計處理準(zhǔn)則》（1979）及其注釋、《成本計算準(zhǔn)則》（1962）等。
會計準(zhǔn)則規(guī)范的制定主體可分為兩類：一是由民間有權(quán)威的會計職業(yè)組織制定并頒布，其條件是有強(qiáng)大的會計職業(yè)界，美國、英國都是這樣；二是由全國性的行政機(jī)構(gòu)頒布，使會計準(zhǔn)則具有法規(guī)性質(zhì)因而更具有權(quán)威性，我國和日本正是這樣。
四、法律規(guī)范
許多國家都通過有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律對會計準(zhǔn)則、會計制度以及會計工作進(jìn)行規(guī)范。有的國家通過經(jīng)濟(jì)法規(guī)直接規(guī)范會計工作，德國是典型。
德國實(shí)行社會市場經(jīng)濟(jì)，憲法規(guī)定社會原則（政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)）和自由原則（市場經(jīng)濟(jì)是立法前提），既擯棄老式的自由競爭，又反對國家統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)是德國和法國的歷史傳統(tǒng)。兩國均屬大陸法系，成文法法典化，經(jīng)濟(jì)政策法制化，商法、公司法、稅法詳細(xì)具體，如現(xiàn)行的公司法，法國為509條，德國為410條，英國只有213條。兩國證券市場大大弱于美英，籌資主要靠銀行貸款，德國多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會有起主導(dǎo)作用的銀行代表。兩國會計均實(shí)行稅法導(dǎo)向，財務(wù)會計面向納稅要求，幾乎沒有差異。有關(guān)法律對會計有嚴(yán)格規(guī)范。
德國有秩序的籌籍原則，散見于商法、公司法和稅法之中，既沒有美國、英國系統(tǒng)而眾多的會計準(zhǔn)則，也不像法國那樣采用統(tǒng)一會計方案（制度）。會計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益�？梢姡聡苯右苑梢�(guī)范會計工作，權(quán)威性最高。但是，法律規(guī)范再細(xì)，也不可能像會計準(zhǔn)則、會計制度那樣細(xì)，必然要求會計人員有很高的業(yè)務(wù)水平。
日本企業(yè)會計制度，主要是由商法、證券交易法和法人稅法這三個法令形成。這種以商法為中心，三個法分密切聯(lián)系的日本會計制度，往往被稱為三法體制。
不同的會計規(guī)范都有其產(chǎn)生的社會環(huán)境、歷史背景和適用范圍。誠如《比較國際會計》所說，制定會計準(zhǔn)則的背景是寬松的公司法、大型的證券交易所、分散的所有權(quán)以及規(guī)模巨大、訓(xùn)練有素的審計師團(tuán)體。根本沒有跡象表明，英國的會計要比德國的會計更適合于大多數(shù)德國公司！像法國會計方案那樣的標(biāo)準(zhǔn)化制度倒頗有可能比英國的會計準(zhǔn)則規(guī)范更適用于那些幾乎不存在股份上市交易的公司、精明的股東或素質(zhì)極高的會計師等條件的發(fā)展中國家。
