「摘 要」 我國會計當前所處的環(huán)境十分復雜，計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存，工業(yè)經(jīng)濟與知識經(jīng)濟交融，這決定了我國會計具有自己的特點。會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是大勢所趨，各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來，同時也將是一個艱巨而漫長的過程。在我國當前環(huán)境下，我們不應僅僅被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的成果，而應主動積極地參與到協(xié)調(diào)過程中，以期使國際會計準則解決我們所面臨的一些特殊會計問題。此外，會計國際化的發(fā)展需要法律等各個方面的配合，并強化會計標準的執(zhí)行機制�？偟恼f來，我國在會計國際化進程中已經(jīng)采取了大量的實際行動，今年在國際會計協(xié)調(diào)中要發(fā)揮更大的作用。

　　「關鍵詞」 中國會計 會計環(huán)境 會計國際化 國際協(xié)調(diào)

　　會計國際化是近年來國內(nèi)外會計界討論較多的一個問題。然而，對會計問題的研究討論不能脫離會計所處的環(huán)境。我認為，對我國會計國際化問題的討論應該結(jié)合我國所處的具體環(huán)境和背景，也就是說，要建立在對我國會計環(huán)境有清醒的認識的基礎之上。我國當前會計環(huán)境的特殊性，決定了我國當前會計國際化的進程和要點所在。為此，在必要對我國當前的會計環(huán)境有充分的認識。

　　一、我國當前的會計環(huán)境十分復雜

　　就當前情況來看，我國會計所處的環(huán)境有以下兩個基本特征：其一是我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存；其二是工業(yè)經(jīng)濟與逐漸興起的知識經(jīng)濟相互交融。這種特有的環(huán)境背景決定了我國會計應該具有自已的特色。

　�。ㄒ唬┪覈�正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期

　　我們需要清醒地認識我國當前的經(jīng)濟體制。由于會計是與特定的經(jīng)濟體制相適應的，有什么樣的經(jīng)濟體制，就需要什么樣的會計準則和會計信息。當前，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的過渡階段。

　　建國初期，我國會計工作主要學自前蘇聯(lián)，多年來實行的會計核算制度是適應計劃經(jīng)濟體制需要的。這一會計模式的主要特征是：沒有獨立的會計政策，資產(chǎn)計價、收益確定基本上取決于國家計劃和財政政策，財政政策決定財務制度，財務制度不僅決定會計確認和計量，還廣泛地涉及經(jīng)營成果的確定和財務報告的編制等，會計僅僅是按照財務制度的規(guī)定進行帳務處理。比如固定資產(chǎn)折舊年限、支出的資本化或費用化等，都基本上是由財務制度規(guī)定的。自1978年以來，我國實施了經(jīng)濟體制改革和對外開放政策，原有的計劃經(jīng)濟體制逐步向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟領域發(fā)生了深刻的變化：政企分開使企業(yè)成為獨立的法人，不再是政府職能的組成部分，而政府對企業(yè)的管理也從直接管理方式向間接管理方式轉(zhuǎn)變；同時，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權進一步分離，除國家投資外，還有機構(gòu)投資、個人投資，但國家經(jīng)濟仍占主導地位。在這一經(jīng)濟變革背景下，會計模式也相應地向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變，會計準則體系逐步建立，這對企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展起了積極的推動作用。

　　然而，我們也應該看到，在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的進程中，我國多年來一直實行的計劃經(jīng)濟體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善，這是大家已經(jīng)達成的共識。因此，現(xiàn)階段由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變具有過渡性。在這一經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的關鍵的過渡時期，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點，許多特有的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多新的會計問題。比如，我國某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，造成公允價值計量方式在實踐中運用十分困難；同時，公允價值的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷和估計，而其可信度在一定程度上受到質(zhì)疑，也會給企業(yè)留下相當?shù)睦麧櫜倏v空間。因此，在市場化程度不高的現(xiàn)階段，我們不應過分強調(diào)公允價值的計量作用，而應在有把握的情況下逐步采用。近年來我國對債務重組和非貨幣性交易會計準則的修訂就是很好的例證，減少了少數(shù)上市公司粉飾財務報表的可乘之機。再如，由于我國目前市場經(jīng)濟還不夠完善，因此會計信息的使用者與其他市場經(jīng)濟發(fā)達國家存在一定的差別，他們更為關注能夠真實可靠地反映企業(yè)過去交易和事項所形成的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，所以會計信息的可靠性相對于相關性更為重要，因此會計處理應趨于謹慎。

　　近年來國內(nèi)資本市場得到快速發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了一定的促進作用。但是，資本市場的擴大和復雜化致使新的經(jīng)濟現(xiàn)象層出不窮，比如上市公司較為頻繁和金額較大的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、交互持股等，就明顯帶有特殊性；此外，作為資本市場主體的上市公司的股權結(jié)構(gòu)也比較特殊，除社會公眾股外，國有股和法人股通常占有較大比重，且不能流通，特殊的股權結(jié)構(gòu)導致了我國國有企業(yè)之間關聯(lián)交易占相當大的比重。這些現(xiàn)象都引發(fā)出許多新的會計問題，客觀上要求盡快加以解決，因此會計準則的制定工作也將日趨復雜。就目前來看，由于各方面的條件尚未成熟，實際工作中出現(xiàn)的問題難于一下子全部解決，因而一段時期內(nèi)“救火式”的會計準則制定方式仍將繼續(xù)。

　　（二）工業(yè)經(jīng)濟與知識經(jīng)濟并存

　　十八世紀的工業(yè)革命對會計的影響是全面和深刻的，導致人類創(chuàng)造財富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)，企業(yè)規(guī)模明顯擴大、生產(chǎn)過程日益復雜、批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)等，這也促進了傳統(tǒng)財務會計的生產(chǎn)和發(fā)展�，F(xiàn)行的會計理論方法體系就是伴隨工業(yè)經(jīng)濟而形成的。

　　近年來，隨著科技的突飛猛進，在迅速變化的當今世界，知識經(jīng)濟已經(jīng)成為不可抗拒的時代潮流，影響著人類社會和經(jīng)濟生產(chǎn)的方方面面。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最重要的特征是知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力量。發(fā)展知識經(jīng)濟，正在成為全球經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，這對包括會計在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。原本誕生于工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下的會計在很多方面出現(xiàn)了不適應性，如折舊的計提難以確切計算、利潤概念比較模糊、收益與權益之間的界限不夠清晰等。

　　就在步入知識經(jīng)濟社會的同時，近年接連出現(xiàn)了一些巨額會計造假事件，典型的如美國安然、世通、施樂等公司。由于這些會計造假行為都是在原有財務會計模式下出現(xiàn)的，因此導致了各界人士對財務會計信息可靠性與真實性的懷疑，對會計信息的質(zhì)量也提出了更高的要求。的確，進入知識經(jīng)濟時代，全球資本市場的不斷發(fā)展、信息技術的日新月異，都使得資本、技術、管理、人才等生產(chǎn)要素在國際間的流動加快，金融手段的不斷創(chuàng)新促使各種新興的交易和業(yè)務應運而生。此時，會計信息的決策作用將日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的需求，而且需要及時提供更多的和新形式的會計信息，這些都要求會計準則的改進。此外，在知識經(jīng)濟時代，會計信息的處理技術和方式也得以改進。信息技術革命對會計信息的輸入、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應用，使得會計信息超越國界，在全球范圍內(nèi)即時傳遞和共享成為現(xiàn)實。而這對于現(xiàn)行以手工為前提設計的會計信息處理方式，甚至現(xiàn)行的會計基本理論都提出了挑戰(zhàn)。作為世界通用的商業(yè)語言的會計，必須積極適應知識經(jīng)濟所帶來的種種新變化、新要求。因此，我們必須認真考慮知識經(jīng)濟給會計帶來的挑戰(zhàn)，對知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計問題進行重新審視和反思，做出相應的回應。

　　我們必須清楚地認識到，我國當前正處于工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和知識經(jīng)濟的興起二者并存的格局，在這個復雜的背景下，會計應該做出如何的回應以及如何進一步的發(fā)展，是我們面臨的重要問題。

　　總之，會計與經(jīng)濟的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，會計是為經(jīng)濟發(fā)展服務的，經(jīng)濟發(fā)展決定會計發(fā)展。只要清楚地把握我國當前的會計環(huán)境，才能正確地認識我國的會計國際化問題。我國當前正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的特殊背景下，市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善，計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存；而在工業(yè)經(jīng)濟繼續(xù)保持發(fā)展的同時，知識經(jīng)濟正迅速地興起，二者相互交融。我國當前會計環(huán)境的這種特殊性和復雜性，要求我們在會計國際化進程中時刻把握經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，及時提出會計對策，不斷完善會計準則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。

　　二、關于會計國際化的幾點認識

　�。ㄒ唬�會計國際化是大勢所趨、潮流所向

　　在當今世界，國際貿(mào)易和全球資本市場飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟潮流，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟動蕩，也會影響到世界上的其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的角色；推進會計和會計標準的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發(fā)展、尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應用，深刻影響到會計信息從輸入到加工和處理、再到傳遞和使用的全過程。可以說，信息技術革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術支持，并加速了會計的國際化進程。因此，在當今世界經(jīng)濟加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計國際化已是大勢所趨、潮流所向，是不容回避的客觀事實。

　　（二）會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來

　　會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程。應該認識到，會計國際化是世界各個國家都面臨的一個共同課題，而不僅僅是某個國家或者地區(qū)的事。也就是說，會計國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內(nèi)的全世界所有國家所面臨并予以關注的問題，各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來。因為會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，也有助于降低資金成本、改善投資環(huán)境、提升國家和地區(qū)的形象。在會計國際化進程中，一些發(fā)達國家總希望將本國或本地區(qū)的標準作為協(xié)調(diào)的基準，則可以不費任何力氣而坐收協(xié)調(diào)之利；但對于其他國家來說，則必須花費大量的協(xié)調(diào)成本，包括學習、培訓成本、支付外國會計師服務費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協(xié)調(diào)也是一個利益問題。而對于這一點，發(fā)達國家目前面臨著更為緊迫的選擇。因為誰在會計國際化進程中占據(jù)了主導地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

　　會計國際化的發(fā)展進程得到世界各國日益廣泛的關注，并得到來自絕大多數(shù)國家以及各有關國際或區(qū)域性組織的推動。國際會計準則委員會（IASC）作為國際性的民間組織，自1973年成立以來，在會計的國際協(xié)調(diào)和制定國際會計準則方面，取得了很大的成績，也日益受到各國政府和有關組織的重視。2000年底，IASC成功地完成了戰(zhàn)略改組，新的國際財務報告準則制定機構(gòu)——國際會計準則理事會（IASB）自2001年4月開始運作。IASC的改組和機制調(diào)整，改變了世界各國在國際會計準則制定中的力量對比，而各國也積極地投身于會計國際協(xié)調(diào)、國際會計準則制定中來，日前英美等國在國際會計準則中占據(jù)了主導地位，充分體現(xiàn)了會計國際化是利益之爭的本質(zhì)。

　�。ㄈ�）會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程

　　世界各國由于在社會經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面不可避免地存在差異，會計環(huán)境大相徑庭，這引致了各國在會計國際協(xié)調(diào)過程中的障礙，并且協(xié)調(diào)的成本很高，而過程也很漫長。就現(xiàn)階段IASB的立項計劃來看，考慮的重點仍是國際會計準則在發(fā)達國家的適用性，對新興經(jīng)濟國家及發(fā)展中國家的特殊情況考慮不足，僅有一項“中小企業(yè)和新興經(jīng)濟中國際會計準則的運用”雖作為研究主題但尚未列入IASB的準則制定正式議程。

　　值得注意的是，IASB主席和副主席新近也已經(jīng)認識到：在不同的國家環(huán)境下，會計的國際協(xié)調(diào)也有所不同。例如，就擬議中的中小企業(yè)會計問題而言，美國的中小企業(yè)所面臨的問題與俄羅斯的中小企業(yè)面臨的問題無論從法律環(huán)境，還是經(jīng)營方式等都會有很大的不同，因此IASB考慮將區(qū)分不同經(jīng)濟發(fā)展程度國家的情況分別處理�？梢姡琁ASB在考慮發(fā)達國家和成熟市場的同時，考慮到發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的環(huán)境因素，并意識到發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的會計環(huán)境與發(fā)達國家有所不同，會計處理應區(qū)別對待。這是IASB在會計國際化發(fā)展進程中正視現(xiàn)實情況的體現(xiàn)，也是廣大發(fā)展中國家不懈努力的結(jié)果，是一個好的現(xiàn)象。然而，由于各國環(huán)境差異的必然存在，不僅只是發(fā)展中國家在會計國際協(xié)調(diào)過程中會遇到障礙，即使在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的某個時期也會或多或少地遇到某些障礙，而在這些障礙沒有完成消除的情況下，要順利地實現(xiàn)會計的國際協(xié)調(diào)將有一定的困難。因此，要實現(xiàn)會計國際化，仍將是一項十分艱巨、復雜乃至漫長的任務。

　　三、關于我國當前環(huán)境下會計國際化進程中的要點

　　改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。我國會計標準國際化的改革進程不斷加快，在較短的時間里邁出了重大步伐，并在許多方面與國際會計準則取得一致或協(xié)調(diào)，贏得了國際會計界的高度評價。而今，加入WTO后意味著我們必須遵循國際通行的貿(mào)易規(guī)則，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更為突出，加快會計國際化的步伐顯得日前緊迫；同時，在經(jīng)濟全球化趨勢加快、信息技術迅猛發(fā)展的背景下，我國的會計國際化的發(fā)展進程也必將進一步加快。應當注意的是，我國會計國際化進程的發(fā)展，必須以對我國當前的會計環(huán)境以及會計國際化的本質(zhì)和趨向有清楚認識為基礎。由此提出下列需要把握的要點：

　�。ㄒ唬┪覀円�積極地參與會計國際化進程

　　對尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。日前的選擇是，一方面，我們既要密切關注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經(jīng)驗，又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照搬照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面臨的一些特殊會計問題。

　　1.密切關注會計國際化的發(fā)展和動向，結(jié)合我國的國情進行吸收借鑒。雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，我國會計國際化要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題。否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險將是巨大的。會計國際化是個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調(diào)整國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經(jīng)濟背景顯然是存在差別的，因而我國的會計標準與相應的國際會計準則還存在不一致之處，這種情況是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。

　　一方面我們應向國際會計準則制定機構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題；另外，我相信隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，即環(huán)境的變化，我們會有條件更廣泛地與國際會計準則相一致。因此，我們對會計國際化的態(tài)度是：在立足于我國國情、立足于我國當前的會計環(huán)境下，我們應積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續(xù)關注國外會計準則的最新發(fā)展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。

　　2.積極主動地參與會計國際化進程，施加我們的影響。會計國際化的實質(zhì)是各國逐步趨同的過程，也是各國利益之爭的結(jié)果。認識到這一點，我國應當在推進會計國際化進程中積極參與會計的國際協(xié)調(diào)，爭取更多的國家利益。如前所述，當前我國會計環(huán)境下呈現(xiàn)出了一些特殊的會計問題，如較多和較為頻繁地進行資產(chǎn)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、關聯(lián)交易、謹慎運用公允價值等等，我們要在會計國際協(xié)調(diào)過程中對這些特殊問題加以反映，對國際會計準則的制定施加影響，使之關注我們的問題，力求找出解決我國實際問題的方法，并使其成為國際上認可的方法，以盡可能地減少我國會計國際協(xié)調(diào)的成本。

　　首先，我們要全面正確認識國際會計準則的制定機制，以及如何在國際會計準則委員會新架構(gòu)下發(fā)揮我們的作用，從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求。這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。面對新的挑戰(zhàn)，一方面，我們應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見，利用IASB會議的開放機制參加會議和提供觀點，派人去IASB工作等；另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調(diào)的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地對國際協(xié)調(diào)施加我們的影響，例如建議IASB立項研究經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的會計問題等，以便在國際會計準則制定機制的新格局中發(fā)揮更大的作用。

　　其次，在IASC改組后，世界各國在國際會計準則制定中的力量對比發(fā)生了很大變化，以英、美為代表的發(fā)達國家主導了國際會計準則的制定過程，因此要在國際會計準則制定過程中更有發(fā)言權，區(qū)域間合作就顯得相對重要。我們應該積極地與經(jīng)濟背景相似、經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)染哂邢嗨铺卣鞯膰�家開展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計準則制定中的影響力。例如，應當加強與亞洲國家準則制定機構(gòu)間的溝通和合作，對國際會計準則理事會和國際會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使國際會計準則更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。

　�。ǘ�）會計國際化的發(fā)展需要其他方面的配合

　　從會計國際化發(fā)展的現(xiàn)實來看，會計國際化發(fā)展所處的現(xiàn)實環(huán)境問題不可忽視。在這個現(xiàn)實下，會計國際化的發(fā)展還需要法律等各個方面的配合。這是因為，會計所處各種環(huán)境的因素是一個相互作用、聯(lián)動的過程，會計改革需要包括法律等各個方面的配合。例如，在我國的社會經(jīng)濟環(huán)境中，利潤非常重要，對公司的評價也主要以相關利潤指標為基礎。就上市公司來看，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如申請增發(fā)新股，必須是最近三個會計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最近一個會計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%；公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市，暫停上市后第一個半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定，如果公司實現(xiàn)盈利，則可以按程序申請恢復上市。這些法規(guī)的規(guī)定，致使利潤成為評價上市公司至關重要的因素。這樣，會計信息使用者和提供者會將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤指標。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時，還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。在這種情況下，我們不可能按IASB的提議，考慮取消利潤表而采用綜合收益表；取消利潤概念，而采用全面收益概念，如此等等。

　　可以說，會計的國際化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，除會計標準之外，還必須采取有效措施從各個方面加以配合和促進。就我國目前的情況來看，應從社會經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等各個方面做好會計國際化發(fā)展的一些配套工作，主要包括進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度；加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓；加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學化和有效性；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對會計從業(yè)人員加強專業(yè)培訓，提高會計人員素質(zhì)等。

　�。ㄈ�）強化會計標準的執(zhí)行機制

　　在會計國際化進程中，制定的會計標準本身內(nèi)容的國際化固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，二者缺一不可、并行不悖。近年來，我國的會計國際化進程步伐較快，并在會計標準化的國際協(xié)調(diào)上取得了相當?shù)倪M展。但是我們也應當看到，我國會計標準的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計準則協(xié)調(diào)的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會計國際化更是形同虛設。

　　我們應該認識到，當前我國企業(yè)所出現(xiàn)的會計造假問題并不是說明我們的會計標準存在問題，也并不是說這是由我們的會計國際化進程所導致的。正確的認識應當是，目前我國企業(yè)由于自身或外部因素的促動，沒有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來運做，有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法自然就難以發(fā)揮其應有的作用。顯然，不有效地執(zhí)行會計標準的后果十分嚴重，不僅會對投資者造成直接的經(jīng)濟損失，而且還會使整個資本市場產(chǎn)生信任危機。近年來，瓊民源、銀廣夏、紅光實業(yè)等案例都與沒有有效執(zhí)行會計標準有關。制定會計標準的最終目的是要貫徹、執(zhí)行，因此會計標準的執(zhí)行問題是會計國際化過程中十分重要的一環(huán)。在我國當前，強化會計標準的執(zhí)行機制顯得尤為重要而且迫切。因此，我們在繼續(xù)推進我國會計國際化進程、加快我國會計標準的制度和完善工作的同時，應當強化會計監(jiān)管，確保會計標準制定發(fā)布后得到有效的實施。在這一點上，我們要嚴格按照《會計法》以及其他有關法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設：強化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的會計監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財政、審計、證券、金融、稅務、會計等監(jiān)管的職能和范圍，合理分工、落實責任、形成合力；做到執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對會計違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用等。

　　此外，我們也應當認識到，我國企業(yè)會計信息失真嚴重、會計標準沒有得到有效執(zhí)行的原因較為復雜，比如企業(yè)行為不規(guī)范、市場交易虛假、缺乏有效的公司治理等。因此，強化會計標準的執(zhí)行機制，與前述的法律等各個方面的配合是分不開的，例如完善市場環(huán)境、促進企業(yè)經(jīng)營機制的根本轉(zhuǎn)換等方面共同影響到我國會計國際化的發(fā)展進程�；蛘�，我們可以提出新的會計標準執(zhí)行的思路，例如，對于企業(yè)符合一般商業(yè)慣例的行為，按通行的會計標準處理，而對于非正常商業(yè)行為，并且明顯有失公允的，則制定特定的會計標準進行特別的會計處理�？偠�言之，隨著我國會計國際化進程的加快發(fā)展，對會計標準如何有效地貫徹實施是值得密切關注的問題。

　　四、我國會計國際化進程的現(xiàn)實情況總結(jié)

　　在會計國際化發(fā)展大勢所趨的背景下，多年來我們堅持順勢而為的態(tài)度，以積極的姿態(tài)努力實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調(diào)。改革開放二十多年來，我們一直在以大量的實行行動知時、有效地推進我國會計的國際化進程，被國際會計界認為是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。我們既沒有盲目照搬國際會計準則或其他國家的會計標準，又在適應我國經(jīng)濟環(huán)境的情況下根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，盡可能地與國際會計慣例協(xié)調(diào)。

　　早在1986年，財政部發(fā)布的《外商投資企業(yè)會計制度》就在很多方面吸收了國際上會計的通行做法，為吸引外資、擴大開放奠定了基礎。1992年小平同志南巡講話后不久，財政部抓住時機，適時地發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》，并陸續(xù)發(fā)布了13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務制度，從而結(jié)束了計劃經(jīng)濟的會計模式，拉開了我國會計準則制定的序幕，確立了與市場經(jīng)濟相適應并與國際會計初步協(xié)調(diào)的新的會計模式；適應了我國企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對于國有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、建立和發(fā)展我國的資本市場發(fā)揮了重要的作用。1998年，財政部發(fā)布了首份具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》，此后又陸續(xù)發(fā)布了共計16項具體會計準則，另有14項具體會計準則（草案）廣泛征求意見。不論是會計準則的制定程序，還是會計準則的具體內(nèi)容，準則的制定始終力求貫徹國際化的精神，在符合我國國情的基礎上實現(xiàn)我國會計與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。2000年，財政部以國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》為依據(jù)，印發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是在總結(jié)我國資本市場改革情況的基礎上制定的，改革力度大、起點較高、內(nèi)容豐富，將我國的會計國際化進程向前推進了一大步。2001年，發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》、《證券投資基金會計核算辦法》，適應了我國資本市場的進一步發(fā)展。目前，采用我國會計準則編制財務報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計準則所要做的調(diào)整已經(jīng)較少；此外，在中國境內(nèi)上市的商業(yè)銀行的年報，按規(guī)定需由境內(nèi)外會計公司分別進行審計，審計結(jié)果表明，除涉及衍生金融工具交易和資產(chǎn)負債表日后宣告分配的現(xiàn)金股利外，其他方面已基本無差異�？梢�，我國的會計標準經(jīng)過這些年的改革，在與國際會計準則協(xié)調(diào)方面已經(jīng)取得重大突破，例如《企業(yè)財務會計報告條例》對六大會計要素的界定、要求上市公司對應收帳款和其他應收款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備等都已經(jīng)與國際會計慣例取得協(xié)調(diào)。

　　與此同時，為了推進我國會計的國際化，我們在理論準備、人員培訓、對外交流等方面也作了大量工作。首先，早在1981年起，就開始在中國會計學會的《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準則委員會頒布的各項會計準則；自1992年就一直堅持出版會計準則叢書，介紹財務會計發(fā)展和國內(nèi)外會計準則制定方面的最新動態(tài)，用以推進會計國際化進程；2000年出版了《國際會計準則2000》的官方中文譯本，對于宣傳、理解和推廣國際會計準則發(fā)揮了十分重要的作用；近年來，又在《會計研究》上介紹參加國際會計準則委員會歷次會議的情況，追蹤國際會計準則發(fā)展的最新動態(tài)。其次，財政部先后派出數(shù)十人次到國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會、國際五大會計公司、英美等著名大學進行學習、培訓和工作，為我國會計的國際化發(fā)展作了大量人員上的儲備工作。再次，我們積極地參與相關的會計國際組織的活動，開展會計的國際交流，以了解和跟蹤會計的國際發(fā)展動態(tài)并及時發(fā)表我國的意見。早在1982年聯(lián)合國“國際會計和報告準則政府間專家工作組”成立伊始，我國即成為其成員國；1997年加入國際會計師聯(lián)合會和國際會計準則委員會，并成為國際會計準則委員會的觀察員；2001年6月又當選國際會計準則咨詢委員會委員，并參加了歷次咨詢委員會會議，發(fā)表了我國對會計國際協(xié)調(diào)的有關看法。此外，我們還積極與其他國家開展區(qū)域間的溝通和合作，2002年2月與日本、韓國會計準則制定機制舉行了三國會計準則制定機構(gòu)會議，旨在協(xié)調(diào)對重大的國際會計問題的看法并加強合作，對推進我國會計國際化進程具有現(xiàn)實意義。

　　今后，我們還將繼續(xù)以積極的姿態(tài)推進我國的會計國際化進程，在會計國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮更大的作用。比如更加積極廣泛地對國際會計準則征求稿提出我們的意見，又如，財政部近期即將開通會計準則網(wǎng)，這也是我們采取實際行動的一個有力例證。

　　參考文獻

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