（一）

　　我國(guó)現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。眾所周知，進(jìn)價(jià)核算（又稱(chēng)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算）計(jì)算準(zhǔn)確，但計(jì)算量大，在手工做帳的情況下，很難適應(yīng)經(jīng)營(yíng)品種繁多的商業(yè)零售企業(yè)，故現(xiàn)在除批發(fā)行業(yè)外，國(guó)營(yíng)零售企業(yè)均實(shí)行售價(jià)核算制。售價(jià)核算，由于將所有庫(kù)存商品的毛利均放在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目中進(jìn)行核算，月末一次性地計(jì)算出庫(kù)存商品和已銷(xiāo)商品的綜合平均毛利，計(jì)算簡(jiǎn)單易行，缺點(diǎn)是計(jì)算不精確。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，售價(jià)核算更存在三大弊端：

　　首先，售價(jià)核算容易給人鉆空子。據(jù)一位年輕的經(jīng)理向我們?cè)V說(shuō)，她奉命接管某瀕臨倒閉的商店后，發(fā)現(xiàn)她的前任將進(jìn)價(jià)1,980元的電冰箱擅自虛報(bào)毛利2,000元,以零售單價(jià)3,980元入帳。該電冰箱目前實(shí)際售價(jià)只有2,150元,以致每銷(xiāo)售一臺(tái)冰箱商店就要虧損1,830元。其他商品也有類(lèi)似情況。該前任早已調(diào)到別處任職，損失無(wú)法追回。還有一位公司的副經(jīng)理反映，在售價(jià)核算制下，財(cái)會(huì)主管部門(mén)只管庫(kù)存商品總額，庫(kù)存商品明細(xì)帳由各柜組具體核算并按售價(jià)記帳（大多數(shù)企業(yè)不計(jì)進(jìn)價(jià)）。不少違法人員就鉆制度的空子，進(jìn)貨時(shí)，故意多報(bào)毛利，以抬高商品的帳面售價(jià)和毛利率。月末核算當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)增大，以此可多分利潤(rùn)，實(shí)際上是提前瓜分庫(kù)存商品資產(chǎn)。還由于售價(jià)核算帳面上反映的是售價(jià)金額（同時(shí)記錄進(jìn)價(jià)金額的很少），因此給企業(yè)今后查帳也帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。

　　第二，用綜合平均差價(jià)率這個(gè)公式計(jì)算的商品毛利，誤差很大。當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，削價(jià)戰(zhàn)屢見(jiàn)不鮮，利用這個(gè)公式來(lái)計(jì)算商品削價(jià)時(shí)的毛利，浮動(dòng)幅度很大，差錯(cuò)更是驚人。雖然，有人建議修改綜合平均差價(jià)率的公式，但這不能從根本上解決問(wèn)題。長(zhǎng)此以往，會(huì)使企業(yè)庫(kù)存資金名存實(shí)亡，國(guó)家利益嚴(yán)重受損，后果不堪設(shè)想。

　　第三，采用售價(jià)核算，財(cái)務(wù)信息反饋遲緩，反饋的信息質(zhì)量也差，影響經(jīng)營(yíng)決策。售價(jià)核算一般采用按月計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)的方法，銷(xiāo)售毛利要到月底通過(guò)編制記帳憑證、匯總、記帳、編制報(bào)表后才能反映出來(lái)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)作出決策。由于采用實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品帳下放到各柜組進(jìn)行保管，領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)于下面存在的問(wèn)題和有問(wèn)題商品不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以及時(shí)采取措施進(jìn)行解決和處理，以致問(wèn)題越變?cè)酱螅�積壓商品越積越多，直至嚴(yán)重影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)。

　　實(shí)際上，售價(jià)核算只適用于商品毛利率比較穩(wěn)定的零售企業(yè)，因此，它在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，曾起到一定的作用。但目前是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，售價(jià)常因商品銷(xiāo)售中的競(jìng)爭(zhēng)而變動(dòng)，因而售價(jià)核算這種方法的運(yùn)用，客觀上給不法分子開(kāi)了方便之門(mén)，成了他們的“保護(hù)傘”、“防空洞”。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)，會(huì)計(jì)核算唯有采用更加科學(xué)、精確、嚴(yán)密的方法，才能堵塞各種漏洞。

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　　數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算制的基本要求是：（1）對(duì)庫(kù)存商品設(shè)置總帳和明細(xì)帳，并統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記帳；（2）庫(kù)存商品明細(xì)帳可以按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶(hù)，按永續(xù)盤(pán)存制組織核算，以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額逐筆反映庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、調(diào)、存；（3）建立健全商品帳體系，庫(kù)存商品帳保存在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，便于隨時(shí)提供結(jié)存情況和對(duì)商品實(shí)行管理。對(duì)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算制的要求核算和管理，可保證帳帳相符。帳實(shí)相符，并且可以隨時(shí)按帳面結(jié)存數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，這樣，售價(jià)核算的幾項(xiàng)缺點(diǎn)，進(jìn)價(jià)核算都能給以較好地解決。筆者認(rèn)為，國(guó)營(yíng)零售企業(yè)必須盡早淘汰售價(jià)核算，實(shí)行進(jìn)價(jià)核算制，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大形勢(shì)的需要。至于有人認(rèn)為進(jìn)價(jià)核算手工計(jì)算煩瑣這個(gè)缺點(diǎn)，在電算化條件下，顯然不復(fù)存在。更何況在現(xiàn)代化的電腦技術(shù)下，計(jì)算機(jī)中央控制系統(tǒng)除實(shí)行進(jìn)價(jià)核算外，還能掌握商品進(jìn)銷(xiāo)調(diào)存的全部動(dòng)態(tài)，并能及時(shí)地對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商的需求動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析，發(fā)出各種信息和指令。財(cái)會(huì)人員也不僅僅是做帳和記帳，更能通過(guò)運(yùn)用和分析各種信息，投入到企業(yè)的管理和決策中去。