新財(cái)會(huì)制度對(duì)壞帳損失的核算與管理作了較大幅度的改革，規(guī)定企業(yè)可以按應(yīng)收帳款余額的一定比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收帳款的備抵項(xiàng)目列示。經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款，已提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞帳準(zhǔn)備；未提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期損益。這一改革，使會(huì)計(jì)的“謹(jǐn)慎性”、“配比性”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”等原則得到進(jìn)一步體現(xiàn)。但在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些值得研究的問(wèn)題。

　　一、核算方法中存在的問(wèn)題

　　1、直接轉(zhuǎn)銷與備抵法不統(tǒng)一。壞帳損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。新的準(zhǔn)則規(guī)定直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，企業(yè)可以自由選擇，既容易導(dǎo)致企業(yè)間防御壞帳損失能力的差異，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)能力強(qiáng)，反之則差；又會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的人為不一，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)少，未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)利潤(rùn)多，同樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，得到社會(huì)承認(rèn)的程度不同。

　　2、應(yīng)收帳款余額百分比法有不足之處。新財(cái)會(huì)制度規(guī)定：運(yùn)用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)，其壞帳準(zhǔn)備金一律采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提。這種方法固然有簡(jiǎn)便、易于操作的優(yōu)點(diǎn)，但它忽略了應(yīng)收帳款拖欠的時(shí)間長(zhǎng)短與發(fā)生壞帳可能性之間的正比關(guān)系。一般說(shuō)來(lái)，應(yīng)收帳款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收帳款被收回的可能性越小，發(fā)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以，在進(jìn)行壞帳損失核算時(shí)，不能忽略時(shí)間因素對(duì)壞帳的影響。

　　3、壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提比率尚未一致。新財(cái)會(huì)制度規(guī)定，采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，其計(jì)提百分比為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1％，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)2％，外商投資企業(yè)不超過(guò)3％，其他行業(yè)企業(yè)3％－5％。這使許多采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)稅負(fù)不均。同行業(yè)計(jì)提比率的可選性，也會(huì)形成實(shí)質(zhì)上經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相同的企業(yè)會(huì)計(jì)核算顯示的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)值不同，難以得到較為一致的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　二、壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理不夠妥貼

　　1、“壞帳準(zhǔn)備”的屬性類同于“累計(jì)折舊”帳戶，它是用來(lái)備抵“應(yīng)收帳款”帳戶，以求得應(yīng)收帳款凈額的，其余額應(yīng)與“應(yīng)收帳款”帳戶相對(duì)，為貸方；余額在借方是不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。實(shí)務(wù)操作之所以會(huì)出現(xiàn)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶借方余額是由于新財(cái)會(huì)制度規(guī)定：收回已核銷的壞帳，記入壞帳準(zhǔn)備。

　　2、新財(cái)會(huì)制度對(duì)壞帳的確認(rèn)條件、審批手續(xù)作了具體的規(guī)定，但并未對(duì)后續(xù)管理作出規(guī)定，這很容易被人鉆空子。如某企業(yè)按規(guī)定程序核銷了某鄉(xiāng)辦化工廠的2.1萬(wàn)元貸款。不久，該工廠經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，原經(jīng)辦銷售員私下前去要款，通過(guò)各種手段，索回2.1萬(wàn)元欠款，裝入自己的腰包，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)和所有者權(quán)益受到一定的影響。

　　三、對(duì)壞帳損失審核與管理的幾點(diǎn)建議

　　1、確定統(tǒng)一的壞帳核算方法。企業(yè)壞帳損失的核算均采用備抵法；壞帳準(zhǔn)備金實(shí)行“月末調(diào)整”，使各月間損益具有可比性；統(tǒng)一壞帳損失的計(jì)提比例，使各行業(yè)、各企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)在考慮成本效益的前提下，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、應(yīng)收帳款數(shù)額的大小，由企業(yè)決定是采用“應(yīng)收帳款余額百分比法”還是“帳齡分析法”。若采用“帳齡分析法”，應(yīng)收帳款按拖欠期限的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，主管財(cái)政機(jī)關(guān)在充分調(diào)查研究不同行業(yè)的基礎(chǔ)上，確定無(wú)行業(yè)差別的各個(gè)區(qū)段上的壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提比率。

　　2、調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”帳戶結(jié)構(gòu)。“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記本期經(jīng)特定程序批準(zhǔn)后核銷的壞帳損失，貸方登記已提取的壞帳準(zhǔn)備金的期初余額。每月末根據(jù)期末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備與月初“壞帳準(zhǔn)備”余額的差額作一筆調(diào)整分錄，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的數(shù)額。這樣，應(yīng)收帳款的月末余額與壞帳準(zhǔn)備的月末余額保持一定的比例，兩者的差額反映了企業(yè)應(yīng)收帳款的凈額。

　　3、加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理。企業(yè)必須針對(duì)不同客戶的不同情況，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)太低，雖然增加銷售收入的可能性增大，但會(huì)因客戶拒付而造成壞帳損失的機(jī)會(huì)增多。在與客戶進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)往來(lái)前，企業(yè)應(yīng)調(diào)查了解客戶的財(cái)務(wù)狀況和信用情況，合理預(yù)測(cè)其償債能力后，才作出是否同意賒銷這一決定。

　　對(duì)超過(guò)約定期限尚未歸還的各項(xiàng)應(yīng)收帳款，要采用不同的催帳手段，盡量避免壞帳的可能。如果實(shí)在是催收無(wú)望，可通過(guò)法律提出償還債務(wù)的訴訟。

　　4、建立壞帳損失的考核指標(biāo)。指標(biāo)可包括絕對(duì)額指標(biāo)，如本期核銷壞帳數(shù)、本期回收已核銷壞帳數(shù)，以及相對(duì)數(shù)指標(biāo)，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（回收應(yīng)收帳款總額／平均應(yīng)收帳款余額）、壞帳損失率（本期核銷壞帳數(shù)／期初應(yīng)收帳款余額）。這些指標(biāo)應(yīng)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核體系，定期與企業(yè)以往各期的指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，從而判斷企業(yè)壞帳損失管理制度是否恰當(dāng)。

　　5、設(shè)置核銷壞帳備查帳簿。企業(yè)對(duì)已核銷的壞帳應(yīng)設(shè)置備查簿分類記載欠款單位、欠款數(shù)額、欠款原因、欠款時(shí)間，欠款批準(zhǔn)人和經(jīng)辦人，核銷數(shù)額、核銷條件、核銷批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和批準(zhǔn)人員，后續(xù)管理措施等情況。備查簿應(yīng)長(zhǎng)期保存，便于日后核查。對(duì)核銷的應(yīng)收帳款，主管財(cái)政機(jī)關(guān)或主管部門財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有計(jì)劃地進(jìn)行抽查，不可一核了事。