隨著金融業(yè)改革的深化，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)相繼出臺(tái)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方法有了很多變化。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是其中的變化之一，它對(duì)商業(yè)銀行確認(rèn)損益有相當(dāng)?shù)挠绊憽?/P>

　　新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，按照1993年《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一直遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則，即“貼現(xiàn)發(fā)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)，利息和手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入當(dāng)期損益”。2000年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》中，進(jìn)一步明確“貼現(xiàn)票據(jù)的到期價(jià)值與支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額，作為貼現(xiàn)利息，計(jì)入貼現(xiàn)當(dāng)期損益”。這樣規(guī)定有一定的業(yè)務(wù)發(fā)展背景：首先，在我國(guó)無(wú)論是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票，期限都限在6個(gè)月以?xún)?nèi)，跨度較短；其次，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)基本上都是貼息式，即貼現(xiàn)用票據(jù)面值扣減貼現(xiàn)日至到期日的利息后，余值付給原票據(jù)持有人。

　　貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就實(shí)際收到，所以計(jì)入當(dāng)期損益使會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單；再次，由于銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)原來(lái)開(kāi)展得并不普遍，在銀行收益中只占很少一部分，即使按照收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)收支，從重要性原則來(lái)講，也不會(huì)損害會(huì)計(jì)報(bào)告整體的公允性。

　　根據(jù)2002年以前的相關(guān)規(guī)定，一筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，主要會(huì)計(jì)處理僅在貼現(xiàn)日和票據(jù)款項(xiàng)收回時(shí)反映。例如：2002年11月1日，某企業(yè)以面值100萬(wàn)元的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為月利率2‰，貼現(xiàn)期6個(gè)月，則銀行的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：貼現(xiàn)利息＝1000000×2‰×6＝12000（元）。2002年11月1日會(huì)計(jì)處理為：

　　借：貼現(xiàn)——××戶(hù)　　　　　　　 1000000

　    　貸：活期存款——××戶(hù) 　　　　　　　　　988000

　　        利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　　12000

　　2002年5月1日收回貼現(xiàn)票據(jù)款時(shí)：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　　　1000000

　　    貸：貼現(xiàn)——××戶(hù) 　　　　　1000000

　　近兩年，票據(jù)貼現(xiàn)已經(jīng)成為商業(yè)銀行一項(xiàng)重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，為了更真實(shí)地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況，新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：“金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。所以在新制度下，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)做如下變動(dòng)：

　　2002年11月1日貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

　　借：貼現(xiàn)——××戶(hù) 　　　　　　　　　　　　　1000000

　　    貸：活期存款——××戶(hù) 　　　　　　　　　　　988000

　　        遞延收益——待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　12000

　　2002年12月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的為11月、12月兩個(gè)月的利息收入：

　　借：遞延收益——待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù)　 4000

　　    貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　　　　4000

　　與原制度下的會(huì)計(jì)處理方法相比，對(duì)于這筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，銀行本年減少了利息收入12000－4000＝8000（萬(wàn)元）。

　　2003年第一季度末，銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延收益——待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　　6000

　　    貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　　　　　6000

　　2003年5月1日收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，再確認(rèn)4月份應(yīng)計(jì)收入：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　　　　1000000

　　    貸：貼現(xiàn)——××戶(hù) 　　　　　　1000000

　　借：遞延收益——待實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　2000

　　     貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶(hù) 　　　　2000

　　這樣，對(duì)于持有跨期票據(jù)的銀行，根據(jù)新制度規(guī)定，會(huì)減少本期收入，推遲到以后會(huì)計(jì)期間反映。由于新的會(huì)計(jì)處理方法更能反映資金占用、相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與收入的配比關(guān)系，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況核算更加科學(xué)。