會計信息是一種重要的經(jīng)濟信息，是經(jīng)營者、投資者和管理者決策的重要依據(jù)。但是，一些企業(yè)和單位無視國家政策法規(guī)，受利益驅(qū)動指使財會人員做假賬、報假報表，還有些財會人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在賬務(wù)核算中未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行核算，也造成了會計信息失真。

　　一、會計信息失真的主要表現(xiàn)

　�。ㄒ唬�會計核算不實。一些企業(yè)在資產(chǎn)核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務(wù)，不按照會計法規(guī)進行會計核算，想方設(shè)法擠占、虛列或漏記、少列成本、費用，隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。一是一些企業(yè)領(lǐng)導為了追求政績，“以數(shù)謀官”，成本、費用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規(guī)定“以數(shù)謀私”，從本企業(yè)甚至小團體利益出發(fā)，任意擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業(yè)利用待處理或待攤銷項目，調(diào)節(jié)盈虧、操縱企業(yè)會計利潤。二是一些企業(yè)財務(wù)管理混亂。在舉列債務(wù)時，不按債權(quán)、債務(wù)歸屬操作，造成負債不實，債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。三是一些企業(yè)為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣項目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規(guī)沖抵銷等手段逃避稅收。在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費用，收入掛賬甚至不入賬，不按責權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和收入。在消費稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計漏報應(yīng)稅收入。

　�。ǘ�）資本、資金不實。一是一些企業(yè)為了追求規(guī)模、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金財務(wù)時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時核對應(yīng)收應(yīng)付款項，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實不符。

　�。ㄈ�）會計處理、披露信息不實。一是在財務(wù)核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。二是在財務(wù)指標分析上不真實，特別是在選用會計數(shù)據(jù)作綜合性分析時，有的時點數(shù)據(jù)和時期數(shù)據(jù)計算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會計處理方法上，不按規(guī)定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務(wù)狀況，騙取社會的信任。四是在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導企業(yè)會計信息使用人。

　　二、導致會計信息失真的原因分析

　　（一）會計環(huán)境的諸多方面不利因素，是直接、間接導致會計信息失真的主要因素。

　　1.從法律環(huán)境上看：一是一些企業(yè)會計人員獨立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障。因財會人員的飯碗掌握在企業(yè)領(lǐng)導入手中，當企業(yè)利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時，財會人員不得不按照企業(yè)領(lǐng)導旨意維護企業(yè)利益，而把會計核算的真實性置于次要地位。二是“法律白條”現(xiàn)象嚴重。有法不依、執(zhí)法不嚴、監(jiān)督不力。處罰過輕，政府有關(guān)部門感到會計信息失真問題普遍存在，似乎有“法不責眾”之感。三是一些會計師事務(wù)所，不僅自己管理上存在許多問題，而且在執(zhí)業(yè)中不能認真按《獨立審計準則》等審計準則和指南辦事，無序競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣，往往是打?qū)徲嬛�名，行撈錢之實，缺乏風險導向意識，使國家賦予的社會監(jiān)督職責流于形式。四是部分企業(yè)負責人及其主管部門法律意識淡薄，嚴重存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的不正之風，企業(yè)內(nèi)部控制制度可有可無，流于形式。

　　2.從經(jīng)濟環(huán)境上看：由于我國目前初步實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)機，會計在順應(yīng)市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化方面還存在嚴重滯后問題，同時與國際慣例接軌也還存在很大差距。

　　3.從文化環(huán)境上看：由于中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方商業(yè)文化的沖擊非常大，人們的價值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會計領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位，這就使得會計信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現(xiàn)失真問題。

　�。ǘ�）法制不健全、執(zhí)法不嚴格、法制觀念淡薄。

　　1.從法制建設(shè)的角度上看，近幾年我國雖然制定了不少財務(wù)會計法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則。法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足、缺乏可操作性。近年來，由于不適當?shù)貜娬{(diào)給企業(yè)寬松環(huán)境，《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，貫徹執(zhí)行得不夠理想。

　　2.執(zhí)法不嚴，長官意識濃厚�！稌�計法》第十一條規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規(guī)定。但在少數(shù)單位負責人心目中，權(quán)大于法，法規(guī)意識淡薄，長官意識濃厚，《會計法》的規(guī)定以及會計法規(guī)全然不放在心上。隨心所欲，甚至憑感情、關(guān)系辦事，鉆改革的空子，為偷逃稅款、公款宴請、公費旅游大開方便之門。有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象依然存在。

　　3.企業(yè)法制觀念淡薄。我國《會計法》已頒布十多年了，仍有部分企業(yè)為了自身的利益搞假賬真算。虧損企業(yè)千方百計粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，“打腫臉充胖子”，效果好的企業(yè)為了自身的利益和預防今后企業(yè)不測，遮遮掩掩，隱瞞收入，截留稅利。

　�。ㄈ�）企業(yè)內(nèi)部管理不善，外部監(jiān)管不力。據(jù)目前已查出的部分企業(yè)通報情況來看，普遍存在著內(nèi)部經(jīng)營管理不善，崗位責任不清的問題。在企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認上都很薄弱，這些基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理必不可少的信息源。由于企業(yè)在管理上的混亂，使得會計核算信息失去了可信度。企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄，基礎(chǔ)不牢，責任不清，致使企業(yè)財產(chǎn)物資賬實不符。

　　少數(shù)會計師事務(wù)所，受其審計人員力量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的制約和市場競爭的影響，未能發(fā)揮社會監(jiān)督作用。一是有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶，一味遷就被審單位要求，有的問題知而不查，有的問題查而不糾，保護了企業(yè)的造假行為。二是有的地方涉及會計監(jiān)督的政府部門未能形成一個對提高會計信息質(zhì)量。協(xié)調(diào)有效的整體監(jiān)督體系，重復檢查和監(jiān)督遺漏的問題比較突出。

　�。ㄋ模�會計人員素質(zhì)偏低，自身工作不到位。據(jù)有關(guān)資料表明，我國1200多萬會計人員中，受過大專教育的不足15％，未受過真正會計專門訓練和考核的占70％，一些財會人員對會計理論缺乏系統(tǒng)學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際工作和操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯誤，這就必然導致會計信息失真。同時，財會部門自身工作不到位，對基礎(chǔ)管理工作和健全制度等方面監(jiān)督檢查的力度不夠，這也在相當程度上使會計真實性失去了保障。

　　按照新制度經(jīng)濟學理論，上述原因從制度根源上可歸納為三大類，一是非正式約束的缺陷，包括道德價值觀念、意識觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)等缺陷。二是正式約束的缺陷。即會計法規(guī)、會計準則和會計制度等會計規(guī)范的缺陷。三是實施機制的缺陷。即，由于懲罰、監(jiān)管不嚴，導致執(zhí)行中對準則和制度的偏離。

　　三、治理會計信息失真的措施

　�。ㄒ唬﹪烂C財經(jīng)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。要治理會計信息失真，提高會計質(zhì)量，維護正常的會計工作秩序，關(guān)鍵在于要不斷完善會計法規(guī)，強化執(zhí)法力度�！俺C枉必須過正”。尤其是在當前會計造假現(xiàn)象泛濫，以致嚴重干擾市場經(jīng)濟正常運行的情況下，要廣泛宣傳和嚴格貫徹、實施新修訂《會計法》，抓住那些會計信息失真的典型單位、典型責任人，特別是那些指使、甚至強令會計人員做假賬、編假報表的單位責任人，嚴格按照《會計法》規(guī)定及時從嚴處理，并公諸于眾，起到震懾作用。各級財政、稅務(wù)、審計、證券、銀行等部門，要依據(jù)《會計法辦強會計日常工作的監(jiān)督和檢查，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究。要加強對會計師事務(wù)所的再監(jiān)督檢查，殺住不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、相互“殘殺”的歪風，對完全失去對企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的必須嚴肅處理。

　�。ǘ�）進一步深化改革，健全監(jiān)督體系，實行財務(wù)總監(jiān)委派制度和會計委派制。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會里“委托一代理”制度行為普遍存在，它的內(nèi)在缺陷是造成會計信息失真的重要原因。盡管如此，由于所有者（委托人）對企業(yè)內(nèi)部人員具有聘任權(quán)利終極監(jiān)督權(quán)利，所以內(nèi)部人（代理人）的任何弄虛作假、消極懈怠和無能敗績等導致會計信息失真行為都可以通過強有力的監(jiān)督機制得以治理和矯正。因此，其具體作法為，一是對國企（包括國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和國有控股企業(yè)）可以通過實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法來制約造假作弊等行為，規(guī)范會計行為，保證會計信息真實。二是實行財務(wù)總監(jiān)和會計人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負責人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米　⒄静蛔　钡膯栴}，使所有者能快捷和比較全面地獲取企業(yè)內(nèi)部信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會計賬務(wù)、信息不對稱的弊端，防范會計信息失真，有效降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失效的突發(fā)風險；同時還有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成產(chǎn)權(quán)明晰、三權(quán)分立（即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)）、各司其職、相互制衡的運行機制，從而廢除企業(yè)通過失真的會計信息謀取“書記收入”、“廠長利潤”等不正當利益的根源。三是財政部門作為會計管理的職能部門，要加強對會計工作的管理和監(jiān)督，并結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展和會計工作實際，實行日常監(jiān)督與重點檢查相結(jié)合的管理體制，同時要發(fā)揮審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等有關(guān)部門的督促作用，對檢查出的各種造假違規(guī)行為應(yīng)嚴肅處理，維護行政監(jiān)管部門的執(zhí)法職能。

　�。ㄈ�）完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部制度。公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度是會計內(nèi)部環(huán)境的重要方面。目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，相差甚遠，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。要治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的職責，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)會計工作處在一個良好的環(huán)境之中，才能更好地建立健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度，為治理會計信息失真創(chuàng)造必要的條件，將提高會計信息質(zhì)量落到實處。

　�。ㄋ模┻M一步加強會計基礎(chǔ)工作。一是在會計基礎(chǔ)工作方面，首先應(yīng)依法設(shè)置賬簿，編制或取得能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)審核無誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進行成本核算，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬實相符，賬實一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到賬表相符。報表準確、可靠。二是在目前情況下，應(yīng)嚴格執(zhí)行財政部關(guān)于《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標準規(guī)范的要求。三是應(yīng)建立健全會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理、職責分明。同時應(yīng)改進會計領(lǐng)域的達標升級活動，促進會計行為的規(guī)范化。

　�。ㄎ澹┰鰪娖髽I(yè)負責人的法律意識，提高會計人員素質(zhì)。按照修訂的《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。因此，這就要求企業(yè)負責人迫切加強學習財會法規(guī)、制度，提高認識水平、增強法律意識。企業(yè)負責人法律意識增加了，有利于會計人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財，提供質(zhì)量優(yōu)良的會計信息。同時，努力提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的基本保證。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育和財務(wù)法規(guī)教育，增加他們的責任心和敬業(yè)精神，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力，這樣才能為有效防范會計信息失真，提供最基本的保證。

　　（六）加快電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。企業(yè)會計質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系，實現(xiàn)會計電算化使會計信息的收集。加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，有效克服了因手工操作所出現(xiàn)的失誤而導致會計信息失真的情況。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，而且還有利于提高會計信息的使用價值——即大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。