一、誠信涵義的理論詮釋

　　誠信，即誠實守信。誠信最初只是一種道德上的要求，在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中它已成為一條法律規(guī)則。1896年德國民法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)遵循誠實與信用的原則，并參照交易上的習(xí)慣，履行給付義務(wù)。這是誠信第一次成為契約法的基本條款。此后，誠信在各國民法中逐步受到重視，并逐漸演變成為契約法的重要條款。我國《民法通則》第四條也明確規(guī)定：“民事活動應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則�！痹诿穹ㄖ�，誠信原則要求人們在民事活動中講究信用、恪守諾言、誠實無欺，在不損害他人和社會利益前提下追求自己的利益。它的本質(zhì)是利益平衡機制，基本的構(gòu)成要素是公開、公平和公正。其實，有關(guān)誠信的概念，我國古代孔子、孟子、荀子、朱熹等偉大思想家都有過論述，并把它作為修身、交友、為政等方面的基本之道。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟活動中，誠信原則更是至高無上。因為，市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。會計作為應(yīng)用經(jīng)濟的一個重要組成部分，同樣應(yīng)遵循誠信原則，只有這樣才能發(fā)揮解決經(jīng)濟公平的作用，而堅持誠信原則則能提高會計自身的效用，促進會計的發(fā)展。

　　二、會計必須堅持誠信

　　會計是“對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動過程及其結(jié)果進行控制的具有社會性意義的活動�！蹦壳埃�任何企業(yè)都要借助于會計來反映其財務(wù)狀況，為會計信息使用者提供相關(guān)的會計信息。企業(yè)提供的會計信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且會涉及有關(guān)各方的經(jīng)濟利益。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理階層要根據(jù)企業(yè)的會計信息來評價經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測經(jīng)營前景；另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)利益方也要根據(jù)企業(yè)的會計信息來進行經(jīng)濟決策，例如，政府要根據(jù)會計信息來進行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會計信息來決定是否貸款，股東要運用會計信息來決定是否對企業(yè)進行投資。由此可見，會計活動的誠實、守信，會計信息的真實、可靠是非常重要的。在會計活動中，最主要的不誠信就是會計造假。會計造假是會計行為人為了個人或小團體的利益而不惜犧牲其他各方利益所采取的肆意操縱會計方法和篡改會計數(shù)據(jù)的不誠信行為。

　　在我國，會計領(lǐng)域中的造假現(xiàn)象仍然非常嚴重：根據(jù)2002年《財政部會計信息質(zhì)量抽查公告》披露，僅各地財政監(jiān)察專員辦事處對192戶經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表的抽審，就發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會計要素的核算存在偏差，資產(chǎn)、所有者權(quán)益普遍不實。會計造假在國外也相當(dāng)嚴重，近年在美國爆發(fā)的“安然”、“世通”、“施樂”等會計丑聞，進一步反映了美國證券市場上嚴重的會計造假問題。可見，會計造假是一個世界性的不誠信問題。

　　為了使會計活動能提供真實、可靠的會計信息，各國的會計組織制定了一系列的行業(yè)行為規(guī)范，并要求會計人員遵守。如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）就制定了三個規(guī)則：通行會計原則（GM）、通行審計標(biāo)準(zhǔn)（GAAS）和職業(yè)道德準(zhǔn)則（COP）。我國財政部和注冊會計師協(xié)會也相繼出臺了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。在這些規(guī)范和準(zhǔn)則中，除提出了會計職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)和會計職業(yè)道德準(zhǔn)則外，還對如何客觀公正地開展會計活動做了具體規(guī)定。這些規(guī)定都是為了防止會計造假，保證會計活動客觀公正、誠實守信。 但要使會計活動能披露真實、可靠的會計信息，僅僅靠有關(guān)的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效地遏制會計造假，還應(yīng)當(dāng)在會計領(lǐng)域中提倡誠信精神。在會計活動中，會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，坦誠信精神更是不可或缺。提倡誠信精神不是要替代會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則所不能及范疇的一種補充，是一種超越會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會計行為人的觀念自律。

　　第一，會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則只是實現(xiàn)會計目標(biāo)的基本手段，它并不適于約束所有的會計活動，尤其不適用于那些不能被簡化為精確規(guī)則的會計活動。即使制定的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則能覆蓋所有的會計領(lǐng)域，也只有當(dāng)會計行為人以誠信的精神去執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的具體規(guī)定時，這些會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則才能發(fā)揮實效，會計目標(biāo)才能真正實現(xiàn)。

　　第二，由于會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的制定一般都滯后于會計實踐，所以一般是先出現(xiàn)會計問題，并隨著會計問題的日益突出和普遍化，才產(chǎn)生了制定會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的必要性。但是，制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個過程。例如，前些年相繼出現(xiàn)的“中農(nóng)信”、“廣國投”、“海發(fā)行”等企業(yè)虛盈實虧、資產(chǎn)不實所造成的惡果和會計信息使用者要求遏制會計信息失真呼聲的高漲，最終引起了會計政策制定者的重視，從而導(dǎo)致了資產(chǎn)計提八項減值準(zhǔn)備政策的出臺。從以上例子可以看到，雖然會計政策是最終出臺了，但成本是高昂的，代價也是慘痛的。可是在出現(xiàn)會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則暫時管不到的某些方面時，會計人員如果能奉行誠信精神，則會計信息仍然能得到客觀的披露。誠信作為一種職業(yè)道德，它總是先于會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則在起作用，它對會計問題的解決或緩解能發(fā)揮一定甚至是很好的作用。

　　第三，會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的制定與出臺，有時往往是對一些不誠信行為的反應(yīng)。如果不提倡誠信精神，在某種程度上講，實質(zhì)上是鼓勵會計行為人肆意造假。到出臺了會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則來禁止他們這樣做時，他們才停止會計造假，這一方面會導(dǎo)致交易成本的增加，另一方面則導(dǎo)致經(jīng)濟效率的降低，這顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第四，由于經(jīng)濟活動具有不確定性，會計準(zhǔn)則、制度。規(guī)范和規(guī)則也并不總是十分明確和全面。其實，在會計活動過程中，僅有會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不足以確保會計信息真實、可靠的。那種認為只有會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則才能約束會計活動，才能確保會計信息真實、可靠的觀點，不僅不能確保會計信息真實、可靠，反而會招致更多的訴訟。提倡誠信精神不僅是實現(xiàn)會計信息真實、可靠，消除會計造假的更為有效的方法，而且也是避免更多監(jiān)管措施、降低交易成本的明智策略。

　　三、誠信促進會計發(fā)展

　　首先，會計信息使用者運用會計信息能否獲得效用，一方面取決于會計信息使用者能力的大小，另一方面取決于會計信息使用者從會計信息系統(tǒng)中所獲得的會計信息是否真實、可靠。如果會計信息系統(tǒng)披露的信息不真實、不可靠，或會計信息披露過程中有故意欺騙和造假等不誠信行為，會計信息使用者的能力就不能在經(jīng)濟活動中得到充分發(fā)揮，影響其運用會計信息的效用，從而最終導(dǎo)致整體經(jīng)濟效率的低下。相反，如果會計信息的披露過程能做到誠實、守信，披露的會計信息能做到真實、可靠，會計信息使用者運用會計信息的效用就會提高，會計在經(jīng)濟活動中發(fā)揮的作用就會更大，并最終導(dǎo)致整體經(jīng)濟效率的提高。

　　其次，在會計活動中，誠實、守信可以推動會計科研成果的產(chǎn)出和應(yīng)用。在一個講求誠信的會計科研氛圍中，會計科研人員之間就會相互信任，并經(jīng)常保持交流與合作。這不僅會通過合作創(chuàng)造出更多的會計科研成果，而且還可以更為有效地避免重復(fù)勞動和學(xué)術(shù)腐敗現(xiàn)象，減少資源浪費，從而提高會計科研效率。另外，如果會計科研人員講信用、不欺詐，那么其科研成果則會更為會計政策制定者所接納，從而得以應(yīng)用于指導(dǎo)會計實踐，使會計產(chǎn)生良好的經(jīng)濟效益。

　　再次，誠信原則可以幫助樹立良好的會計行業(yè)聲譽。其實，會計行業(yè)聲譽只是一個籠統(tǒng)的整體概念。在現(xiàn)實中，會計行業(yè)聲譽是通過各個具體企業(yè)的會計聲譽來體現(xiàn)的。對會計行業(yè)來說，良好的聲譽是其生存和發(fā)展的根本。其中，會計信息的披露是否能保持誠實、守信與真實、可靠是會計行業(yè)能否獲得良好聲譽的重要一環(huán)。只有在會計活動過程中堅持誠實、守信，披露的會計信息真實、可靠，才能夠樹立起會計行業(yè)的良好形象，并對提高會計效用產(chǎn)生重要影響。

　　通過上述分析可以看出，會計活動只有堅持誠信原則才能充分發(fā)揮解決經(jīng)濟公平的作用，進而從根本上消除會計欺詐和會計造假。而堅持誠信原則，則能提高會計效用和維護會計行業(yè)聲譽。以誠信為基礎(chǔ)，不僅能夠提高會計信息的效用，而且可以進一步有效地保證資本市場的公平；反過來，資本市場的公平又可以對提高會計效用起推動作用。