摘要：文章首先分析了會(huì)計(jì)信息舞弊的危害，然后對我國會(huì)計(jì)信息舞弊進(jìn)行了因素分析，并有針對性地提出防范會(huì)計(jì)信息舞弊的治理對策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息舞弊　危害　因素分析　防范對策

　　什么是會(huì)計(jì)信息舞弊？有關(guān)舞弊的定義，可謂是眾說紛紜。其中，較為常見的是《韋伯斯特新大學(xué)詞典》所作出的闡釋：“舞弊是一種故意掩蓋事實(shí)真相的行為，它以誘使他人喪失有價(jià)值的財(cái)物或法定的權(quán)利為目的�！边@一定義為國外文獻(xiàn)定義會(huì)計(jì)信息舞弊的藍(lán)本。朗文詞典的定義也頗為相似：“舞弊是利用欺詐的手段獲利的一種行為，該行為可能受到法律的制裁。”由此可見，從一般意義上來定義的會(huì)計(jì)信息舞弊，通常包括欺騙性、秘密性、危害性和目的性等。

　　一、會(huì)計(jì)信息舞弊的危害

　　近十年來，我國會(huì)計(jì)信息舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，尤其是我國資本市場中上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊現(xiàn)象已呈愈演愈烈的趨勢，形勢不容樂觀。從深原野、東方鍋爐、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、麥科特，直到銀廣夏、東方電子等公司的舞弊案，各大案、要案頻頻爆發(fā)，加上一些無法統(tǒng)計(jì)的案例，會(huì)計(jì)信息舞弊問題已經(jīng)激起千層浪，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。從1999年開始，財(cái)政部先后進(jìn)行了4次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查，公布了8份公告，抽查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從釀酒業(yè)到外貿(mào)、電信、汽車、機(jī)械以及醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化，無不存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息舞弊問題。

　　會(huì)計(jì)信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟(jì)中履行包括管理人員報(bào)酬計(jì)劃在內(nèi)的諸種契約的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)信息舞弊的危害也就越大，具體來說主要包括如下幾個(gè)方面：

　　1.對企業(yè)的危害。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會(huì)計(jì)信息。企業(yè)過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過去的成績與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)預(yù)測、決策與規(guī)劃未來。如果會(huì)計(jì)信息虛假，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反映顧客以往付款情況的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)信息虛假，企業(yè)管理當(dāng)局勢必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　2.對利益相關(guān)者的危害。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢，研究制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以作出決策，以決定買進(jìn)、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)�；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對自己是否有充分的吸引力。如果這些決策都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是，相關(guān)政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢必造成國有資產(chǎn)流失和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，進(jìn)而嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　3.對會(huì)計(jì)行業(yè)的危害。會(huì)計(jì)信息舞弊必將帶來會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。對于會(huì)計(jì)人員來說，參與會(huì)計(jì)信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能部門的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計(jì)。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會(huì)計(jì)師事務(wù)所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴(yán)重。隨之而來的是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)受到社會(huì)各界的質(zhì)疑，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。這是會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌，如果不及時(shí)加以治理，行業(yè)將毀于一旦�！安蛔黾儋~”盡管只是會(huì)計(jì)師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)行業(yè)的大毒瘤，嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

　　4.對證券市場的危害。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，證券市場尤其是股票市場占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于調(diào)節(jié)資金流向，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶， 對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國證券市場發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會(huì)計(jì)信息舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動(dòng)，導(dǎo)致證券市場上嚴(yán)重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，驅(qū)逐效應(yīng)循環(huán)下去的結(jié)果只能是整個(gè)證券市場的土崩瓦解。

　　二、會(huì)計(jì)信息舞弊的因素分析

　　1.信息不對稱。會(huì)計(jì)信息的不對稱，表現(xiàn)為投資者不能象經(jīng)營者那樣及時(shí)地、充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的信息，從而不能準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營者的行為，使其決策帶有一定的盲目性。在企業(yè)管理當(dāng)局存在舞弊動(dòng)機(jī)的客觀現(xiàn)實(shí)下，信息不對稱為其操縱契約中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從而達(dá)到個(gè)人或集團(tuán)效用最大化的目的提供了機(jī)會(huì)和空間。管理當(dāng)局憑借自身對公司的管理權(quán)威，即因?yàn)閾碛袑�公司�?jīng)營管理的特殊專門知識(shí)從而在有關(guān)信息（包括會(huì)計(jì)信息）占有及公布上享有的信息優(yōu)勢，可以借助舞弊等手段實(shí)現(xiàn)損人利己、損公肥私的不良意圖，會(huì)計(jì)操縱成為現(xiàn)實(shí)。

　　2.公司治理結(jié)構(gòu)失效。公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形直接導(dǎo)致了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡關(guān)系的扭曲。上市公司中存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，成為作為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊最直接最有效的內(nèi)部控制因素———公司治理結(jié)構(gòu)失效的根源所在。在這種內(nèi)部控制弱化的情況下，缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制對管理當(dāng)局的行為加以約束，必然為其舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)提供了先決條件。可以認(rèn)為，我國公司的治理結(jié)構(gòu)是失效或者部分失效的，沒有起到應(yīng)有的作用。

　　3.出于業(yè)績考核。古今中外，大多數(shù)報(bào)酬計(jì)劃都是通過會(huì)計(jì)數(shù)字即盈利來衡量管理業(yè)績并對之進(jìn)行獎(jiǎng)賞的。我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核辦法一般也是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤完成情況、主營業(yè)務(wù)收入、投資回報(bào)率、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等等。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，都離不開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。一旦這些信息進(jìn)行披露，不但關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營效益情況，更重要的是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營者會(huì)計(jì)期間經(jīng)營業(yè)績的認(rèn)定，從而影響到經(jīng)營者職務(wù)的升遷、薪酬的提高等等。為了達(dá)到業(yè)績考核出成績，企業(yè)就會(huì)對會(huì)計(jì)信息人為地進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更“好看”。

　　4.為了發(fā)行股票及配股。根據(jù)我國《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。同時(shí)，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造“績優(yōu)股”形象，企業(yè)在改制時(shí)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，但每年應(yīng)不低于6%.因此，凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)便成為企業(yè)的“生命線”，那些達(dá)不到條件的企業(yè)就會(huì)千方百計(jì)地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。

　　5.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。眾所周知，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于對風(fēng)險(xiǎn)的考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)給企業(yè)貸款往往熱衷于“錦上添花”，越是現(xiàn)金流量好、經(jīng)營效益好的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)越盯得緊，越想讓企業(yè)貸款；而真正急需資金的企業(yè)，因?yàn)楝F(xiàn)金流量不佳，經(jīng)營效益不理想，金融機(jī)構(gòu)就越不想貸款，擔(dān)心資金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行喬裝打扮，編制對其有利的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　6.減少納稅。目前，很多企業(yè)想盡辦法減少納稅。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業(yè)便會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。為了少交營業(yè)稅就少計(jì)收入，將收入長時(shí)間地掛在“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中；為了少交增值稅就將企業(yè)應(yīng)視同銷售行為涉及的金融不計(jì)入應(yīng)納稅額；為了少交所得稅就少計(jì)收入多列支出等等。當(dāng)然，也有部分企業(yè)，基于資金籌集和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)候甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的防范對策

　　1.明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息有效生成的基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是會(huì)計(jì)信息舞弊問題的重要原因。因此，治理會(huì)計(jì)信息舞弊必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的改革，塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)。同時(shí)適當(dāng)引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

　　2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，而契約的不完備給會(huì)計(jì)信息舞弊提供了可能；由于信息的不對稱，契約的一方管理當(dāng)局作為“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息舞弊等逆向選擇問題和道德風(fēng)險(xiǎn)問題在所難免。因而，會(huì)計(jì)信息舞弊的預(yù)防，首先需要完善對管理當(dāng)局的權(quán)、責(zé)、利作出規(guī)定與安排的公司治理結(jié)構(gòu)，它是會(huì)計(jì)信息生成的直接內(nèi)部環(huán)境，不恰當(dāng)?shù)墓�司治理結(jié)構(gòu)將直接誘發(fā)管理當(dāng)局的舞弊行為。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須建立在有效運(yùn)作的制度安排的基礎(chǔ)上，完善的公司治理是公司良性運(yùn)作的基礎(chǔ)。公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善措施主要包括：（1）完善董事會(huì)；（2）保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮；（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)；（4）建立合理的激勵(lì)機(jī)制；（5）建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

　　3.健全會(huì)計(jì)信息披露制度體系。會(huì)計(jì)信息披露制度是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一，是證券市場上各方利益關(guān)系者行為的基本依據(jù)�？茖W(xué)、規(guī)范的信息披露制度是真實(shí)會(huì)計(jì)信息的根本保證，它可以消除舞弊行為得以實(shí)現(xiàn)的外部條件。會(huì)計(jì)信息披露制度的不完善為上市公司的舞弊留下了空子，也增加了舞弊審查和認(rèn)定的難度。目前我國證券市場上會(huì)計(jì)信息的舞弊行為能夠逃脫投資者和監(jiān)督者的監(jiān)督，在一定程度上是信息披露制度在相關(guān)方面的規(guī)定存在不足，導(dǎo)致上市公司披露的信息不完整、不及時(shí)或使用模棱兩可的語言來蒙蔽投資者。因此，建立和健全會(huì)計(jì)信息披露制度是十分必要的，會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)以真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性等質(zhì)量要求為準(zhǔn)則，制定科學(xué)、有效的披露制度，改進(jìn)信息披露的內(nèi)容、確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、并加大對發(fā)布虛假信息者的懲罰力度，消除制度性缺陷引起的舞弊可能。

　　4.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。完善注冊會(huì)計(jì)師制度，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督。

　　5.加強(qiáng)政府監(jiān)管。政府監(jiān)管是一個(gè)含意較廣的概念。它既包括政府對游戲規(guī)則的制定，也包括政府對違規(guī)者的懲罰機(jī)制，具體可以落實(shí)到法律制度上。法律制度作為一種帶有強(qiáng)制力及處罰權(quán)的硬性的約束機(jī)制，會(huì)對理性行為主體的行為產(chǎn)生較為直接的影響。它會(huì)在短時(shí)間內(nèi)影響舞弊收益與舞弊成本的對比關(guān)系，因?yàn)檫@種通過法律法規(guī)等強(qiáng)制手段對行為主體形成的威懾是顯形的、外在的。在監(jiān)管措施嚴(yán)密、執(zhí)行有力、處罰到位的情況下，會(huì)有效遏制行為主體對違反監(jiān)管政策的那部分利益的追求，因?yàn)樵谒麄兛磥�，與這種利益伴隨的風(fēng)險(xiǎn)過大，以至于不敢“鋌而走險(xiǎn)”、“以身試法”。

　　6.社會(huì)道德環(huán)境的重塑。市場經(jīng)濟(jì)需要道德約束。道德約束與法律約束相比，具有成本低而效率高的特點(diǎn)，同時(shí)，道德約束的效力經(jīng)常而持久，無時(shí)無刻不對行為主體產(chǎn)生作用，是一種積極向上的激勵(lì)力量，而不帶有消極制裁的意味。在治理舞弊的各個(gè)層次中，只有道德約束在任何一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠起到作用，這是任何剛性的治理手段所無法達(dá)到的。因此，呼喚誠信的回歸，培育一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相符的社會(huì)道德環(huán)境，是治理會(huì)計(jì)信息舞弊的最終目標(biāo)之一。

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