摘　要：在環(huán)境資源日益惡化的今天，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)環(huán)境變化會計信息的環(huán)境會計越來越受到人們的關(guān)注。環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段，作為一個亟待解決的現(xiàn)代會計新領(lǐng)域，必須建立一整套會計基本理論。文章就環(huán)境會計的基本理論進行分析研究，展示環(huán)境會計發(fā)展的廣闊前景和建立科學(xué)的理論體系的重要性。

　　關(guān)鍵詞：目標與假設(shè)　確認與計量　信息披露　對策

　　環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境績效，以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，環(huán)境會計的基本理論問題也無一達成共識，這顯然不利于環(huán)境會計的進一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計基本理論體系顯得尤其重要。

　　一、環(huán)境會計的目標與假設(shè)

　�。ㄒ唬┉h(huán)境會計的目標

　　環(huán)境會計目標是在環(huán)境會計目的指引下設(shè)定的對環(huán)境會計職能作用的要求，是環(huán)境會計目的的具體化。環(huán)境會計目標可分為基本目標和具體目標兩個層次：基本目標是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標是向環(huán)境利害關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標和具體目標，環(huán)境會計的目標可概括如下：

　　1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)規(guī)律和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。

　　2.確認和計量會計主體在一定期間內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟效益與經(jīng)濟損失。

　　3.組織相應(yīng)的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務(wù)、貢獻等方面的環(huán)境會計信息。

　�。ǘ�）環(huán)境會計假設(shè)

　　1.會計主體假設(shè)。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間上進行有效的界定，有利于正確反映一個經(jīng)濟實體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔的債務(wù)，計算其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準確的環(huán)境信息。環(huán)境會計的主體假設(shè)應(yīng)注重會計主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象之內(nèi)。

　　2.可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)�？沙掷m(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會計主體的經(jīng)濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可預(yù)見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔的環(huán)境負債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔相應(yīng)的環(huán)境責任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔環(huán)境責任，那么，它面臨的環(huán)境風險將迫使其關(guān)門停業(yè)。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會計計量和確認原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計價等問題。當然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責任履行情況。

　　3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標準，環(huán)境和資源應(yīng)具有資本性質(zhì)。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價。因而環(huán)境會計要計量兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的比率。同時，要進行環(huán)境會計核算，首先必須承認環(huán)境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。

　　4.貨幣計量的多元計量假設(shè)。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環(huán)境會計核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質(zhì)量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計的計量單位應(yīng)是以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標，甚至是文字說明�？傊�，環(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認識。多元計量表現(xiàn)能夠互相補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求。

　　二、環(huán)境會計的確認與計量

　　（一）環(huán)境會計的確認

　　環(huán)境會計的確認是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為一項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等會計要素正式計入會計載體的過程。企業(yè)環(huán)境會計的確認與傳統(tǒng)會計的確認在本質(zhì)上是一致的。因而其基本的確認標準主要有以下幾個方面：

　　1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動中，凡是能用貨幣、實物、指數(shù)等計量或用文字敘述的信息都屬于企業(yè)環(huán)境會計確認的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會計要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內(nèi)容等加以確認。

　　2.可計量性。即在可定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和經(jīng)濟信息用貨幣、實物量、文字等進行計量或描述。其計量標準具有多樣性。

　　3.信息的相關(guān)性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財務(wù)報表中增加補充使用方面的資料。

　　4.信息的可靠性。企業(yè)環(huán)境會計必須如實、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動及其事項。在環(huán)境會計確認時，不僅要認真審核原始憑證所記載的事項是否真實，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會計要素不同，因而其確認的標準也不盡相同，因此，必須針對具體問題進行具體分析。

　�。ǘ�）環(huán)境會計的計量

　　環(huán)境會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境效益等各會計要素的核算都需采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的，建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的財務(wù)會計計量方法難以對環(huán)境會計諸要素進行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、發(fā)展，對環(huán)境會計提出了很多的要求，但由于環(huán)境會計的計量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會計一直停留在理論探索階段，其實務(wù)始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會計必須采用有關(guān)計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。隨著環(huán)境經(jīng)濟學(xué)理論與實踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調(diào)查評估法等。

　　三、環(huán)境會計的信息披露傳統(tǒng)財務(wù)報表只披露

　　能用貨幣計量的會計事項，反映的是以歷史成本為計量標準的信息，且格式、項目排列以及填列方法都較固定等等，其現(xiàn)狀約束了環(huán)境會計信息的充分揭示，顯然不能滿足環(huán)境會計的需要。較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的環(huán)境會計信息。如在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“自然資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等；在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費”、“環(huán)境損害費”，以及“環(huán)境利潤”等。

　　此外，在會計報表附注中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會責任成本、罰款等情況。同時，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施研究發(fā)生的支出和收益情況，及其對未來環(huán)境的影響，企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標及行動，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務(wù)信息，而且能更充分地反映環(huán)境會計信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實現(xiàn)會計的綠色革命。

　　四、我國建立環(huán)境會計的對策與建議

　　在我國會計體系中創(chuàng)建環(huán)境會計是十分必要的，這不僅是我國嚴峻的環(huán)境形勢客觀要求和社會可持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我國對外開放的需求，同時又是會計發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會計，不僅是一個會計問題，也是一個環(huán)境問題和社會問題。

　　1.大力宣傳環(huán)境會計，加強會計理論研究。在建立環(huán)境會計的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會計實踐。促使環(huán)境會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合，以提高環(huán)境會計的核算水平，為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計信息。發(fā)展環(huán)境會計需提高環(huán)保意識，大力宣傳環(huán)境會計的優(yōu)越性，只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計，推動會計理論和實務(wù)水平的提高。

　　2.加強環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)，進一步完善會計法、會計準則和會計制度。會計法是會計工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以法律形式確定了環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計理論付諸實踐的最強有力手段。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關(guān)部門和單位短期行為。會計制度應(yīng)逐步對環(huán)境會計要素的確認、計量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

　　3.進一步加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進行揭示。因此，環(huán)境會計的發(fā)展離不開社會和政府的監(jiān)督，應(yīng)由政府或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)會計法規(guī)、制度，對環(huán)境會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境。

　　4.提高會計人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識的增強，環(huán)境科技水平的提高，環(huán)境保護措施的改進和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實施全方位、全過程的環(huán)境管理就必須首先使財會人員樹立起環(huán)保觀念，同時，環(huán)境會計還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，對會計人員提出了新的要求。因此，在增強會計人員環(huán)保意識的同時，還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。

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