財政部新發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，涉及長期股權(quán)投資業(yè)務的準則主要包括《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認與計量》（以下簡稱新準則）。新準則對長期股權(quán)投資會計核算作了改進。

　　一、長期股權(quán)投資分類的改進

　　對投資按照適當標準分類是會計核算的基本要求。新準則雖來明確提出股權(quán)投資的具體分類，但從股權(quán)投資核算的原則與要求來看，實際上是按照投資的意圖和能力不同，將股權(quán)投資劃分為如下五類：

　　一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資。其中，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　二是投資企業(yè)對被投資單他具有共同控制或重大影響的投資。其中，共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，該控制僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在；重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　三是投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。該類投資不具備前兩類投資的條件，也不存在活躍的交易市場，因此投資的公允價值不能可靠計量。

　　四是以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資。包括交易性投資和指定為公允價值計量且其變動計人當期損益的投資。其中，交易性投資是指為了從價格的短期波動中獲利而購置和持有的股權(quán)投資；指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的投資是指符合以下條件之一的股權(quán)投資：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該投資的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該投資組合、或該投資和金融負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　五是可供出售投資�？晒┏鍪弁顿Y主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及不能明確歸人其他各類投資的非衍生金融資產(chǎn)。

　　上述五類股權(quán)投資中，按企業(yè)投資的管理意圖，前三類屬于長期投資，以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資屬于短期投資，可供出售投資則要依投資者意欲持有時間的長短劃分為短期投資或長期投資。因此，筆者認為，長期股權(quán)投資實際上包括四種類型。

　　二、初始投資成本確定的改進

　　新準則雖然仍要求按初始投資成本對投資進行初始計量，但區(qū)分不同的取得方式規(guī)定了初始投資成本的確定方法，初始投資成本的內(nèi)涵也不同于原準則的規(guī)定。

　　（1）同一控制下的企業(yè)合并中取得的，初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。

　�。�2）非同一控制下的企業(yè)合并中取得的，初始投資成本為購買中實際付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。

　�。�3）通過企業(yè)合并以外其他方式取得的，初始投資成本的確定在如下四個方面不同于原準則：一是以發(fā)和權(quán)益性證券方式取得的，應當按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，二是投資者投入的，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。三是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的，如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換小資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應當以換出資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠時，應選用換人資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本，涉及補價的，還應當再加上支付的補價或減去收到的補價；否則，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本，涉及補價的，應當加上支付的補價或減去收到的補價。四是通過債務重組方式取得的，其初始投資成本為接受轉(zhuǎn)入的對其他單位股權(quán)投資的公允價值。

　　三、核算方法的改進

　　新準則要求對不同類型的投資采用小同的方法核算。（1）對于可供出售投資，應采用公充價值法核算。持有期間取得的現(xiàn)金股利（購入前已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利除外），應在宣告發(fā)放股利時，直接計人當期損益。期末應對投資按公允價值（不扣除將來處置時可能發(fā)生的交易費用）進行計價，因公允價值變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失，應直接計入所有者權(quán)益。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，應采用成本法核算、（3）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，應采用權(quán)益法核算。（4）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

　　企業(yè)采用權(quán)益法核算時，股權(quán)投資差額的確定及投資的后續(xù)確認與計量，都應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎。新準則要求，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；投資企業(yè)確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認。

　　四、資產(chǎn)減值確認、計量的改進

　　新準則根據(jù)投資類型的不同提出了資產(chǎn)減值的確認、計量要求。（1）對于可供出售投資，應將減值測試日投資的公允價值低于其賬面價值的差額確認為減值損失，計人當期損益。同時，應將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益。已確認減值損失的投資價值以后恢復的，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，其減值金額為投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認的減值損失直接計入當期損益。確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該股權(quán)投資價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計人當期損益。（3）對于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的投資，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果可收回金額的計量結(jié)果表明，投資的可收回金額低于其賬面價值，應當將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在具體確定資產(chǎn)減值金額時，資產(chǎn)的公允價值應按照公平交易中銷售協(xié)議價格、市場價格、根據(jù)可獲取的最佳信息并參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行的估計這一優(yōu)先順序確定。無法可靠估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　五、投資劃轉(zhuǎn)的改進

　　新準則規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資除了不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資外，某類長期股權(quán)投資的原劃分標準不再適當時，都可以按標準重分類為其他類型的長期或短期股權(quán)投資�？晒┏鍪弁顿Y重分類為其他類型的長期股權(quán)投資時，重分類日該股權(quán)投資的公允價值或賬面價值為新類型投資的初始投資成本，與該股權(quán)投資相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應保留在所有者權(quán)益中，該投資在隨后的會計期間發(fā)生減值時或被處置時，轉(zhuǎn)出并計入當期損益。其他類型的投資重分類為可供出售投資的，可供出售投資的入賬價值為重分類日該投資的公允價值，原投資賬面價值與其公允價值之間的差額形成的利得或損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權(quán)益，在該投資終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應以成本法下股權(quán)投資的賬面價值作為新投資的初始投資成本。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時，應以權(quán)益法下投資的賬面價值作為新投資的初始投資成本。

　　新準則對長期股權(quán)投資會計核算的改進是會計理論和會計實務的一大進步。這一進步體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為會計核算的根本出發(fā)點。以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認與計量，如實反映符合確認和計量標準的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠與內(nèi)容完整，是會計核算的最基本的要求。但對經(jīng)濟交易或事項的如實反映是以采用正確的確認、計量方法為前提的。對于真實的交易或事項，如果確認、計量的方法不當，同樣無法得到客觀真實的反映。新準則對于長期股權(quán)投資會計核算的改進，許多方面都體現(xiàn)了反映經(jīng)濟交易和事項實質(zhì)的要求。（1）對于初始投資成本的確定更有利于反映股權(quán)投資在取得日的實際價值。（2）對于可供出售投資，要求采用公允價值法核算并將公允價值變動的損益計入所有者權(quán)益，反映了企業(yè)對該類投資的持有或處置是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要而非投機的目的，以及公允價值變動損益尚未實現(xiàn)的事實。（3）要求對可供出售投資計提減值準備并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)已確認的因公允價值下降的累積損失，這是因為其公允價值的變動被確認為所有者權(quán)益的調(diào)整項目，資產(chǎn)的減值意味著投資損失的發(fā)生不可避免。（4）權(quán)益法下，投資企業(yè)確認應享有被投資單位凈損益的份額時，要求以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎對凈利潤進行適當調(diào)整后確認，可以使企業(yè)確認的投資損益更真實。（5）各類投資減值計量的要求，對投資期末實際價值的衡量更接近市場的客觀評價。（6）對于已確認的減值損失能否轉(zhuǎn)回以及如何轉(zhuǎn)回的規(guī)定，考慮了引起股權(quán)投資價值恢復原因的不可確定性。（7）對投資重分類的會計確認、計量的規(guī)定，體現(xiàn)了投資者投資意圖的改變和重分類日資產(chǎn)的實際價值。

　　二是高度重視公允價值在會計計量中的運用。不同計量屬性的優(yōu)劣一直是會計界爭論的焦點。但對公允價值的肯定和日益增多的運用也是不爭的事實。公允價值能夠反映特定時點上資產(chǎn)或負債的實際價值，能夠反映資產(chǎn)預期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更符合資產(chǎn)的定義，比歷史成本計量屬性所形成的會計信息更具相關(guān)性，也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求。但采用公允價值計量可能會損害會計信息的可靠性，缺乏可靠性的信息同樣會誤導信息使用者的經(jīng)濟決策。所以，如何解決公允價值計量對會計信息可靠性和相關(guān)性的不同影響是問題的關(guān)鍵所在。新準則中，初始投資成本的確定、可供出售投資的期末計價、權(quán)益法下企業(yè)應享有被投資單位凈損益份額的計算、投資減值額的計量等，都在兼顧計量可靠性的前提下最大限度地采用公允價值計量，加之充分披露公允價值確定方法等方面信息的要求，很好地解決了公允價值運用可能導致的會計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾。

　　三是以提高和保證會計信息的質(zhì)量為最終目標和歸宿。不斷提高會計信息質(zhì)量是會計準則制定的一個根本目標，也是衡量會計準則質(zhì)量高低的一個重要標準。新準則無論是在投資核算的出發(fā)點上，還是在會計計量屬性的運用上，都有利于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。除了上述兩個方面所論及的長期股權(quán)投資核算的具體原則和要求外，新準則對于權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的取締、對于長期股權(quán)投資與以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資之間劃轉(zhuǎn)的禁止等，也都可以有效地防止企業(yè)管理當局利用會計確認、計量方面的漏洞隨意調(diào)節(jié)利潤和進行盈余管理，保證會計信息的質(zhì)量。