[摘　要]　提供可靠公允的會計信息是現代會計的基本目標，而目前國內外的會計信息失真問題已成為社會譴責的焦點，會計信息失真影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，嚴重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。近年來，我國上市和非上市公司會計信息質量一直困擾著會計理論界以及各方會計信息使用者。會計造假屢禁不止，會計丑聞不斷爆出，這些事件在沉重打擊了投資者信心，嚴重阻礙我國資本市場健康發(fā)展的同時，也迫使更多的人去思考會計信息失真的深層根源。本文擬從會計信息失真的分類、成因和防范治理的角度進行初步的探討。

　　[關鍵詞]　會計信息；會計規(guī)則；實質會計信息失真；合法會計失真

　　會計信息是按預定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財務信息和有關的其他經濟信息，是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防范經營風險的主要依據。會計信息是由會計在不同環(huán)節(jié)和不同階段加工處理數據而生成的其目的是向投資者、債權人和國家有關部門（下稱“消費者”）提供有助于經濟決策的財務信息和其他相關信息以利于提高企業(yè)的經濟效益和社會效益，反映經濟組織在特定時期的特征，揭示未來發(fā)展態(tài)勢，并為相關利害關系人提供投資決策參考，從總量上反映社會資源的配置和使用效率。

　　會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人根據一定的會計規(guī)則而生產出來的。如果會計信息是失真的，那它必然與產生會計信息的某個或所有環(huán)節(jié)相關。高質量會計規(guī)則是產生高質量會計信息的基礎，因此，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質量相關。當然，即使會計規(guī)則的質量再高，也只有得到有效執(zhí)行才能產生高質量的會計信息，故會計信息失真又與會計規(guī)則的執(zhí)行緊密相關�？偟貋砜�，會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則；二是會計規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。由此，會計信息失真按其性質應分為實質會計信息失真和合法會計信息失真兩大類。

　　一、實質會計信息失真與合法會計信息失真

　�。ㄒ唬�實質會計信息失真。

　　即大家所說的會計信息失真，它產生的原因主要有以下幾個方面：

　　1.企業(yè)產權制度不明晰，企業(yè)改革不徹底、不到位，形成信息不對稱是會計信息失真的深層原因。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業(yè)的經營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業(yè)績，而經營者的努力程度很難測度，這就使經營者有可能在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

　　2.企業(yè)領導行政化和會計人員監(jiān)督權的弱化，導致會計信息失真。目前我國對大部分集團企業(yè)領導人的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，使集團企業(yè)的領導人不僅是一個企業(yè)家還要是一個政治家，導致會計信息要迎合企業(yè)領導的意志，而使會計信息失真。同時，人事管理制度還未市場化，企業(yè)職工流動困難，會計人員不得不按企業(yè)領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監(jiān)督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經濟狀況。

　　3.激勵機制不健全，財會人員的合法利益得不到保障。隨著我國《企業(yè)法》等有關法規(guī)的進一步實施，國家將許多權利下放企業(yè)，實行廠長經理責任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導企業(yè)用好各種權力，監(jiān)督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業(yè)的一員，與經營者存在著利益上的依附關系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。由于社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。

　　4.內外部監(jiān)督機制不完善導致會計信息的失真。從企業(yè)內部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經營者服務并隨著企業(yè)經營者的意志而改變。從企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，社會審計和政府審計監(jiān)督受人力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。

　　5.會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。會計人員業(yè)務素質不高，職業(yè)道德觀念不強，缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練；對會計人員的日�？己撕屠^續(xù)教育、知識更新的管理環(huán)節(jié)存在弱化現象，使會計人員的實際業(yè)務水平大打折扣。

　　6.依法行政的隨意性導致會計信息失真。執(zhí)法不嚴，執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。經濟學認為，人是“有限理性的經濟人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產生更多的理性行為，不好的環(huán)境使人產生較多的非理性行為。提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體的表現之一，執(zhí)法不嚴謹、不公正是行政人員非理性行為具體的表現之一。

　�。ǘ�）合法會計信息失真。

　　是指按照會計規(guī)則要求提供的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合，這樣的不一致是由會計規(guī)則本身所造成的，具體原因在以下幾方面：

　　1.會計準則以及會計制度自身的不完善。

　　（1）會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。如會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則可能出現偏向性；其次，取決于會計準則是否有較長期的適用性和可行性；再次，就是會計準則定義準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性。

　�。�2）會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代化企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計政策選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

　�。�3）會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業(yè)務的技術規(guī)范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力。二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法。三是對一些企業(yè)社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。

　�。�4）會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利潤分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏離原來的客觀情況。

　�。�5）新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設明顯滯后，而且現行會計法規(guī)中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發(fā)展的需要。隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為、新的經濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現，會計準則使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。還有，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾、沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。

　　2.會計環(huán)境的質量。

　�。�1）會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞提高企業(yè)經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。

　�。�2）環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

　　二、治理我國會計信息失真問題的對策

　　針對上述不同性質的會計信息失真，我們應采取相應的控制和預防舉措。

　�。ㄒ唬┚蛯嵸|會計信息失真而言。

　　首先，要建立會計信息質量檢查體系，明確目的、目標、主體、客體，即“為什么查”？“誰來查”？“查誰”？“查什么”等。

　　其次，政府部門應實施會計監(jiān)督，一是檢查各單位是否依法設置會計賬目等；二是檢查會計憑證、會計賬等，檢查財務會計報告和其他會計資料是否完整；三是檢查會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；四是檢查從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

　　再次，從宏觀方面去遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面入手：

　　1.加強市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

　　2.以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。

　　3.以企業(yè)經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業(yè)績?yōu)榛�礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

　　4.完善法律法規(guī)制度體系，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”，即建立懲處機制。從西方歷史經驗看，治理會計信息失真的過程也是法制不斷完善的過程。如英國1825年的經濟危機導致1844年和1845年公司法的出臺，1847年的經濟危機帶來了1855年和1856年公司法的頒布。20世紀30年代經濟危機之后，美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)。每一部法規(guī)的頒布，均對提高會計信息質量產生了極有利的影響。應當看到，現行《證券法》及《注冊會計師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及虛假會計信息提供者的民事責任問題，但由于因果關系的舉證及賠償金額的計算困難等原因，使這些法規(guī)中關于民事責任的規(guī)定一直未能得以實施，并且我國現行法規(guī)中也缺乏對實質會計信息失真具體認定的法律規(guī)定及懲治措施。

　　5.制定有效的經營者激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨于一致。會計信息出自會計人員之手，但對外提供會計信息的主體是企業(yè)經營者。因此，企業(yè)所有者應制訂有效的對企業(yè)經營者的激勵機制，使兩者利益盡可能趨向一致。

　　6.提高會計人員業(yè)務素質，加強對社會審計工作的監(jiān)督，規(guī)范會計行為。

　�。ǘ�）針對合法會計信息失真而言。

　　1.在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一些詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。

　　2.我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。

　　3.制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法所產生的差異過大現象，遵循科學合理的制訂程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。

　　4.修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發(fā)展的需要，建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。

　　總之，治理會計信息失真，要從會計信息失真的性質入手。宏觀上應該從提高準則、制度制訂的完美性及改善外部會計環(huán)境著手，真正建立與完善現代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營。從微觀角度，應加強會計人員的管理和繼續(xù)教育，加強單位內部制度的建設，強化內部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會計信息質量。