摘　要：會(huì)計(jì)，作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境中反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)工具，需要通過其活動(dòng)為有關(guān)各方提供決策有用的信息，由于各個(gè)國家特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境具體差異，必然對會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。文章通過對我國與其他國家會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的差異分析，對我國的會(huì)計(jì)國際化提出一些建議。

　　關(guān)鍵詞：宏觀環(huán)境　會(huì)計(jì)國際化　會(huì)計(jì)規(guī)范

　　一、會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的具體差異

　　1.外部環(huán)境和文化。格雷（Gray）根據(jù)霍夫斯蒂德（Hofstede）的國家文化維度的觀念，把影響一國財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的四個(gè)“會(huì)計(jì)價(jià)值觀的維度”總結(jié)為：職業(yè)特性與法律控制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與激進(jìn)主義、保密性與透明度。按照格雷的觀點(diǎn)，社會(huì)價(jià)值觀取決于生態(tài)的影響，并隨外部因素而改變……反過來，社會(huì)價(jià)值在法律系統(tǒng)、政治系統(tǒng)、資本市場特性、公司所有權(quán)形式等的形成中具有制度后果。

　　由對會(huì)計(jì)價(jià)值觀的劃分可以看出，我國會(huì)計(jì)規(guī)范傾向法律控制，較為強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性與穩(wěn)健主義。英、美等國由于會(huì)計(jì)職業(yè)的高度發(fā)展，更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的職業(yè)特性，其會(huì)計(jì)規(guī)范靈活性較強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健主義的合理運(yùn)用和一定程度上的透明度；而德、法、日等國由于其歷史傳統(tǒng)和政治方面的相互影響，也較為強(qiáng)調(diào)法律控制與規(guī)范的統(tǒng)一性，注重穩(wěn)健主義，但透明度較低。

　　2.法律體系。從法律體系的劃分上來看，我國應(yīng)屬于成文法系國家，而英、美均屬于習(xí)慣法體系國家，這也使得各自的會(huì)計(jì)規(guī)范的法律效力有所差異。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范分有不同的級(jí)次，主要由財(cái)政部發(fā)布實(shí)施，具有一定的強(qiáng)制性。而美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由證券交易委員會(huì)授權(quán)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由其下屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)布實(shí)施，權(quán)威性較強(qiáng)。而對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）制定發(fā)布，無強(qiáng)制執(zhí)行效力。

　　3.籌資來源。希斯曼（Zysman）按融資體系將國家分為資本市場體系、政府貸款體系和金融機(jī)構(gòu)貸款體系。在資本市場發(fā)達(dá)的國家（如英、美等國）具有大量的外部股東和規(guī)模龐大的審計(jì)職業(yè)界，會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)相分離，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的靈活性，促進(jìn)會(huì)計(jì)判斷和經(jīng)驗(yàn)方法的發(fā)展；而在資本市場不發(fā)達(dá)的國家（如法、德），以內(nèi)部股東為主，審計(jì)職業(yè)界規(guī)模較小，稅收法規(guī)對會(huì)計(jì)法規(guī)影響較大，其對外財(cái)務(wù)報(bào)告在很大程度上是為了保護(hù)債權(quán)人和作為征稅者或經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的政府而編報(bào)的。因此，不同的籌資來源對會(huì)計(jì)規(guī)范具有重要的影響。我國的資本市場尚處于發(fā)展階段，企業(yè)的籌資來源并非主要依賴資本市場，而政府始終掌握對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，會(huì)計(jì)規(guī)范受國家控制，相對而言，靈活性較低。

　　4.稅收制度。在英、美等國，普遍采納了“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用在于反映投資決策所需的業(yè)績指標(biāo)等信息，這些國家的商法與稅法在很多會(huì)計(jì)領(lǐng)域相互分離，會(huì)計(jì)側(cè)重于提供投資者決策相關(guān)信息；而我國的會(huì)計(jì)與稅法并未完全分離，仍是以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，進(jìn)行一定的納稅調(diào)整來適應(yīng)國家的征稅需要，因此，會(huì)計(jì)還在一定程度上受稅法的影響。但是也應(yīng)注意到，納稅一般與各個(gè)公司的應(yīng)稅收益相關(guān)而與集團(tuán)收益不相關(guān)，因而在對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范上，國際差異較小。

　　5.職業(yè)界及其他因素。一個(gè)國家會(huì)計(jì)職業(yè)界的規(guī)模和能力與一國的政治經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境相關(guān)，并與其會(huì)計(jì)類型相互影響。英、美等國發(fā)展自由市場經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)職業(yè)高度發(fā)展，職業(yè)界規(guī)模較大，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也較大；而我國的會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)展較遲，規(guī)模較小，相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范主要由國家制定，會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響也較小。此外，通貨膨脹、相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論及一些偶然因素都可能對一國的會(huì)計(jì)規(guī)范產(chǎn)生影響。

　　二、對我國會(huì)計(jì)國際化的建議

　　財(cái)政部金人慶部長曾經(jīng)指出：“我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)……但更應(yīng)從我國實(shí)際情況出發(fā)。”任何會(huì)計(jì)問題都不是孤立的，是由在特定經(jīng)濟(jì)制度和法律制度基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)制度和證券市場運(yùn)行體系所決定的，而經(jīng)濟(jì)和法律制度取決于前述的各項(xiàng)環(huán)境因素。就這幾個(gè)方面而言，中國與西方發(fā)達(dá)國家的差別很大。在宏觀層面上，會(huì)計(jì)國際化的“實(shí)質(zhì)是各國利益之爭”。因此，我國會(huì)計(jì)的國際化取決于我們對其利弊得失的權(quán)衡，其中的關(guān)鍵是國情、利益和文化。因此，針對會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的差異，筆者對我國會(huì)計(jì)國際化提出以下建議：

　　1.在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮到我國會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的特點(diǎn)，不能盲目照搬外國的準(zhǔn)則規(guī)定。只有那些與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范相同的交易事項(xiàng)，在其所處環(huán)境也相同的情況下，才可以促進(jìn)我國會(huì)計(jì)規(guī)范與其趨同甚至直接采用。對于那些由于我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境而在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上與外國不同的交易事項(xiàng)，以及中國特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，就應(yīng)該從我國的實(shí)際出發(fā)，研究制定符合我國實(shí)際情況的會(huì)計(jì)規(guī)范。

　　2.為了提供更有利于決策的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該考慮將我國的稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)規(guī)范相分離。由于我國的會(huì)計(jì)與稅法未完全分離，在一定程度上也影響了公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，同時(shí)也導(dǎo)致了我國的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過分偏重于歷史成本數(shù)據(jù)，減弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。因此，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，應(yīng)該考慮將稅收法規(guī)與相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范分離，使會(huì)計(jì)信息更能反映投資決策的需要。

　　3.大力發(fā)展資本市場和會(huì)計(jì)職業(yè)界。由于我國的資本市場尚未發(fā)展成熟，也沒有完全放開，我國的貨幣價(jià)格和外匯價(jià)格的利率和匯率還沒有完全市場化，而利率和匯率是決定資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的重要依據(jù)，這就使得我國在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量上與國際上存在較大差異，影響了我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)。同時(shí)，由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)展較遲，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)職業(yè)界對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響較小，而且對某些會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行效果也較差，這就需要我們培養(yǎng)和完善高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，從而更好地提供會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，為我國會(huì)計(jì)國際化之路做好鋪墊。

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