新中國建立五十年來，我國的經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)了由高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)向有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，而后又實(shí)現(xiàn)了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。隨著這兩次經(jīng)濟(jì)體制的重大變革，我國在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得了舉世矚目的成就，我國的會計改革，特別是企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)也取得了歷史性發(fā)展。本文擬就我國五十年來的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)進(jìn)行評述，并就如何發(fā)展現(xiàn)行企業(yè)會計規(guī)范提出我們的意見。

　　一、1949—1978年：高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)

　　新中國成立后，我國開始逐步實(shí)行以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制。為了加強(qiáng)中央對全國經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，新中國在會計建設(shè)方面的第一個重大舉措便是著手建立統(tǒng)一會計制度。1950年7月1日，新中國的第一個統(tǒng)一會計制度《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計制度》開始施行①，而后，輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、燃料工業(yè)部。鐵道部、交通部、郵電部、貿(mào)易部、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、中國人民銀行、中央合作事業(yè)管理局和出版總署等部門的統(tǒng)一會計制度也陸續(xù)頒布施行。統(tǒng)一會計制度是一項(xiàng)重要的會計規(guī)范建設(shè)成果，它在中國會計規(guī)范建設(shè)史上占有重要的歷史地位。首先，統(tǒng)一會計制度能在如此之短的時間內(nèi)完成制定和審批工作并予以頒布施行，本身就是一項(xiàng)了不起的成果，它為新中國整頓會計工作、建立會計工作秩序提供了依據(jù)；其次，統(tǒng)一會計制度一直是我國解放后五十年來會計規(guī)范建設(shè)的基礎(chǔ)，如它規(guī)定的會計主體假設(shè)。會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、從憑證到賬簿再到會計報告的會計工作流程等一直沿用至今，統(tǒng)一會計制度雖未明確說明所采用的記賬法，但從它的會計科目說明、賬簿格式和分錄舉例來看，它是主張采用借貸記賬法的，而借貸記賬法也一直沿用至今；最后，統(tǒng)一會計制度具有明顯的時代特征，如成本計算表是四種主要會計報表之一，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，會計信息主要供上級主管部門使用，并不向社會公開，故不存在成本保密問題。

　　由于各種原因，1950年統(tǒng)一會計制度的實(shí)行并不十分理想②。蘇聯(lián)專家馬卡洛夫認(rèn)為，統(tǒng)一會計制度存在著本質(zhì)上的缺點(diǎn)，它不適合于監(jiān)督計劃完成這個任務(wù)，……阻礙了蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的采用①。于是，1952年開始施行《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表及會計科目》、《國營企業(yè)決算報告編送辦法》和《國營企業(yè)提繳折舊基金及利潤的會計處理方法》。這些會計制度力圖克服1950年統(tǒng)一會計制度末能注意與計劃配合的這一弱點(diǎn)，它不僅注意運(yùn)用將實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較這一普遍適用的方法，而且將資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其項(xiàng)目分類方法的設(shè)置也從有利于監(jiān)督計劃完成這一任務(wù)出發(fā)進(jìn)行變更。因而，它們得到了廣泛的好評。1952年年底，財政部陸續(xù)頒布施行了國營工業(yè)企業(yè)、國營企業(yè)建設(shè)單位和國營包工（施工）企業(yè)的會計核算制度，國營供銷企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、商業(yè)、鐵路、交通等企業(yè)的會計制度在此之后也陸續(xù)頒布施行。這些制度改變了國營工業(yè)企業(yè)會計核算制度分部門制定的狀況，實(shí)現(xiàn)了會計制度按照國民經(jīng)濟(jì)分類的統(tǒng)一制定。

　　為了進(jìn)一步學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，財政部于1955年對1952年的國營企業(yè)會計制度作了徹底的修改，并于1956年1月開始施行《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃》和《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計報表》。前者按照賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容將賬戶分為30類，后者包括14種會計報表。這兩大方面的變化，充分表明會計核算業(yè)務(wù)全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)一步發(fā)展，同時也標(biāo)志著資本主義會計形式的最后消滅②。此后，財政部于1956年2月頒布了《中央主管部所屬公私合營工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃及會計報表格式草案》，1957年9月頒發(fā)了《地方國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計制度》，1957年12月頒布了《地方公私合營企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計制度》。這樣，企業(yè)會計制度根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所有制的具體情況分別制定，克服了所有企業(yè)適用一套會計制度的“一刀切”的現(xiàn)象。

　　1958年中國開始進(jìn)入“大躍進(jìn)”的時代。在“左”傾錯誤思想的影響下，以“徹底放權(quán)、大力簡化”為原則，當(dāng)時的會計制度受到了普遍的指責(zé)。雖然其中不乏有許多合理意見，如會計報表太復(fù)雜、會計科目數(shù)量過多、會計程序冗繁等，但最終結(jié)果還是會計制度遭到廢止。直到1959年8月，財政部為貫徹中央提出的加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的精神，頒布了《關(guān)于國營企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》；1961年11月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)同意試行財政部擬定的《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（草案）》。它們旨在建立會計秩序，加強(qiáng)會計工作，健全會計機(jī)構(gòu)，充實(shí)會計人員，其內(nèi)容涉及對財產(chǎn)和資金的會計核算、成本和利潤的核算、會計憑證、賬簿和報表、會計制度制定和執(zhí)行、會計人員職責(zé)等。1962年1月，財政部頒布了《國營企業(yè)會計憑證、賬簿的格式和使用辦法（草案）》以及國營工業(yè)、建設(shè)單位等會計制度。1963年1月，國務(wù)院頒布了《會計人員職權(quán)試行條例》，第一次對會計人員的職責(zé)。權(quán)限以及會計人員的任免和獎懲作出具體規(guī)定，這對調(diào)動會計人員的積極性、充實(shí)會計人員起到了重要作用。1966年1月1日，財政部頒布試行《工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案）》，該草案充分體現(xiàn)了精簡的精神，將會計科目刪并為26個，會計報表減為6種。至此，“大躍進(jìn)”時期被廢止的會計制度重新得到建立。

　　從1966年起，中國開始經(jīng)歷長達(dá)十年之久的“文化大革命”。在這十年間，企業(yè)會計制度遭到空前的浩劫。雖然財政部于1973年12月頒發(fā)了《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（草案）》，并附發(fā)了；《國營工業(yè)企業(yè)會計科目》、《國營工業(yè)企業(yè)會計報表》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，但它們離1966年之前的會計制度已有很大的差距。

　　1949—1978年間的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)最終以失敗而告終，但是，這30年的曲折經(jīng)歷，給下一階段的會計規(guī)范建設(shè)提供了重要的基礎(chǔ)，留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)�！敖�(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”是一條顛撲不破的真理，即使在“文化大革命”期間，會計雖然遭受到空前的浩劫，但會計工作畢竟還是堅(jiān)持了下來。綜觀這一時期的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)，它具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)會計規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個完整的體系；（2）企業(yè)會計規(guī)范經(jīng)歷了由分部門制定到按照國民經(jīng)濟(jì)分類的統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會計制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)執(zhí)行不同會計制度的過程；（3）企業(yè)會計規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會計業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會計業(yè)務(wù)核算和會計人員職責(zé)的規(guī)范。

　　二、1978－1992年：有計劃商品經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)

　　黨的十一屆三中全會確定全國工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，它是社會主義中國交的一個重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)，也是中國會計史的一個重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)①。為了迅速恢復(fù)會計工作秩序，國務(wù)院于1978年9月12日頒布了《會計人員職權(quán)條例》，它是在修訂1963年《會計人員職權(quán)試行條例》的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。這個條例首次規(guī)定總會計師制度和會計人員技術(shù)職稱制度。1980年9月18日，財政部開始施行新的工業(yè)企業(yè)會計制度，而后又分別頒布了國營供銷企業(yè)、國營施工企業(yè)、建設(shè)單位的會計制度。這些企業(yè)制度從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算要求出發(fā)，在1973年制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)了必要的會計科目和會計報表。其中，會計報表主要恢復(fù)了生產(chǎn)費(fèi)用表，該表實(shí)行固定資產(chǎn)和固定基金、流動資產(chǎn)和流動基金、專項(xiàng)資產(chǎn)和專項(xiàng)基金三段平衡，它充分反映了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計為國家調(diào)撥資源、測算國民經(jīng)濟(jì)總值服務(wù)的職能。此后不久，輕工業(yè)部、農(nóng)墾總局、水利部、機(jī)械部、電力部、商業(yè)部等都結(jié)合本部門的具體情況制定了會計制度。1984年4月，財政部頒發(fā)了《會計人員工作規(guī)則》，對建立會計人員崗位責(zé)任制。使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表。管理會計檔案和辦理會計交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其目的在于“不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)改善經(jīng)營管理素質(zhì)對會計工作的要求”。至此，應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的企業(yè)會計制度，從規(guī)范會計業(yè)務(wù)、明確會計人員職責(zé)和加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作等三方面著手，不僅再一次得到恢復(fù)，并且得到了一定程度上的加強(qiáng)。

　　然而，企業(yè)會計制度事實(shí)上很難發(fā)揮作用。會計數(shù)字不清、賬簿不全、違法亂紀(jì)、貪污舞弊等已成為嚴(yán)重的社會現(xiàn)象。忠于職守的會計人員往往遭到打擊報復(fù)，因而不少會計人員放棄職守，放棄監(jiān)督，甚至同流合污。在這種歷史背景下，全國六屆人大常委會審議并通過了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），并于1985年5月1日開始施行�！镀髽I(yè)法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等問題作了明確規(guī)定，它針對當(dāng)時的實(shí)際情況，著重解決保證會計工作質(zhì)量和加強(qiáng)會計監(jiān)督這兩個突出問題�！稌�計法》作為會計的基本法，它的頒布施行是我國會計規(guī)范建設(shè)史上的一個里程碑，標(biāo)志著我國會計規(guī)范建設(shè)開始走上法制化軌道。

　　為了適應(yīng)我國對外開放政策的需要，財政部于1982年12月頒布了《國營對外承包企業(yè)示范會計制度——會計科目和會計報表》，1983年3月頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》，同年4月頒布了《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》。1985年4月，中外合資經(jīng)營企業(yè)的兩項(xiàng)會計制度經(jīng)修訂后正式頒布施行。這兩項(xiàng)會計制度吸收了大量的西方會計實(shí)務(wù)中的原則和方法，從而與以往的會計制度形成本質(zhì)的區(qū)別。這種轉(zhuǎn)變的根本原因在于中外合資經(jīng)營企業(yè)會計職能首要的不是為國家調(diào)控全國經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而是作為一種商業(yè)語言，用以溝通合資經(jīng)營企業(yè)的中方與外方。1992年5月，《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》頒布施行；同年6月，財政部頒布了《外商投資企業(yè)會計制度》，它們在更大范圍內(nèi)吸納了國際會計慣例。上述會計制度的出臺為下一階段我國會計規(guī)范向國際會計慣例靠攏打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　總之，1978－1992年是我國企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)的歷史轉(zhuǎn)折時期，其間的發(fā)展同樣驗(yàn)證了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”這條顛撲不破的真理。綜觀這一時期的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)，它具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)會計規(guī)范包括法律規(guī)范和制度規(guī)范兩個層次，并開始向體系化方向發(fā)展；（2）企業(yè)會計規(guī)范的內(nèi)容在保留并加強(qiáng)原來的會計業(yè)務(wù)核算和會計人員職資規(guī)范的基礎(chǔ)上，又新增了關(guān)于會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范；（3）企業(yè)會計規(guī)范開始向國際會計慣例靠攏。

　　三、1992—1999年：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)

　　黨的“十四大”明確提出我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，財政部于1992年11月30日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并從1993年7月1日開始施行�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布使我國的會計發(fā)生了重大改革，它不再按所有制、行業(yè)和部門進(jìn)行區(qū)分，并采用國際通行的借貸記賬法、會計要素分類法、會計等式和會計報表體系，實(shí)行國際會計慣例中的謹(jǐn)慎性原則、制造成本法、資本保全原則等�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著我國會計基本上實(shí)現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，財政部陸續(xù)頒布了工業(yè)、商品流通業(yè)、建筑施工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)等行業(yè)會計制度；同時，財政部發(fā)布了30多個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，至今已正式施行了9項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。這樣，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計規(guī)范體系中的核心作用基本上得到了確立與體現(xiàn)。

　　1993年12月29日，修訂后的《會計法》頒布施行。這次修訂主要是因?yàn)?985年《會計法》的部分內(nèi)容不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。因而，1993年《會計法》將會計的作用改為“維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”，突出了法律對社會公眾利益的保護(hù)，并將其使用范圍由國營企事業(yè)單位擴(kuò)大到所有企事業(yè)單位。①同時，1993年《會計法》針對當(dāng)時造假賬、假報表問題愈演愈烈的具體情況，要求單位領(lǐng)導(dǎo)人“保證會計資料合法、真實(shí)、正確、完整”，并明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人，區(qū)分了違法程度，減小了違法的可能性②。

　　為了滿足股票市場發(fā)展的需要，證監(jiān)會于1993年4月22日發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，對公司申請公開發(fā)行股票和申請其股票在證券交易所交易時應(yīng)披露的會計信息以及上市公司在期中、期末所應(yīng)披露的會計信息作出了基本規(guī)定。證監(jiān)會從1996年6月12日開始發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》，至今已發(fā)布了7號，它們是對《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的具體化。1993年12月29日頒布了《中華人民共和國公司法》，它要求公司須在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，然后須經(jīng)審查驗(yàn)證，并在召開股東大會年會的20日以前置備于本公司，供股東查閱；1998年12月29日頒布了《中華人民共和國證券法》，并于1999年7月1日起施行，它對上市公司的會計信息披露作了基本規(guī)定。至此，我國已基本上建立起上市公司會計規(guī)范體系，為股票市場的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

　　還應(yīng)值得注意的是，1996年財政部頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，再一次強(qiáng)調(diào)會計基礎(chǔ)工作；1998年《股份有限公司會計制度》頒布施行，它是對1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》的提高。

　　總之，1992－1999年是我國企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)的重要發(fā)展時期，是企業(yè)會計規(guī)范為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮重要作用的時期。綜觀這一時期的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)，它具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)會計規(guī)范突破所有制、行業(yè)和部門的界限；（2）企業(yè)會計規(guī)范由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度規(guī)范兩個層次構(gòu)成，包括專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范兩大部分內(nèi)容；（3）企業(yè)會計規(guī)范開始形成以《會計法》為統(tǒng)帥、以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心的會計規(guī)范體系；則向國際會計慣例靠攏是企業(yè)會計規(guī)范的又一個重要特征。

　　四、關(guān)于加強(qiáng)我國企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)的若干意見

　　五十年來的企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)，雖然取得了歷史性發(fā)展，但如何加強(qiáng)我國企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)仍是擺在我們面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。下文就其中幾個重要問題進(jìn)行分析并提出我們的意見。

　�。ㄒ唬┯嘘P(guān)《會計法》問題從世界范圍來看，會計法律規(guī)范一般散見于其他法律規(guī)范之中，世界各國并不單獨(dú)制定專業(yè)性法律《會計法》，其原因在于會計行為作為企業(yè)行為之一，與企業(yè)其他行為具有密切的聯(lián)系，對企業(yè)任何行為的規(guī)范，都將會涉及到企業(yè)會計行為。筆者認(rèn)為，相關(guān)法律規(guī)范雖然已涉及到企業(yè)會計，但它并不能代替會計的專業(yè)性法律，原因有二：（1）企業(yè)會計的某些內(nèi)容，如會計管理體制、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員等，是無法納入到其他相關(guān)法律之中的；（2）相關(guān)法律規(guī)范可以涉及部分會計核算及會計人員的法律責(zé)任，但這些規(guī)定對于會計人員來說是分散的、不完整的。因此，制定專業(yè)性法律——《會計法》是完全必要的。以《會計法》為統(tǒng)帥是我國企業(yè)會計規(guī)范的一大特色，不僅應(yīng)該堅(jiān)持，而且應(yīng)使其不斷得到加強(qiáng)。一直困擾著我國的會計信息失真問題，應(yīng)該說，它與《會計法》本身及其執(zhí)行不無關(guān)系。因而，修訂《會計法》是一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

　　（二）關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度問題考察世界各國，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一般有兩類：一類是政府機(jī)構(gòu)；另一類是民間機(jī)構(gòu)。由民間機(jī)構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則能否得到實(shí)施，還取決于其能否得到政府的認(rèn)可或支持。從這一角度看，由哪類機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則并無本質(zhì)區(qū)別。我國的會計準(zhǔn)則是由政府機(jī)構(gòu)制定的，很多人認(rèn)為這不恰當(dāng)，實(shí)際上這并沒有什么不妥，其關(guān)鍵在于制定人員的構(gòu)成和充分程序的運(yùn)用。而對于我國會計準(zhǔn)則的制定來說，最重要的問題在于在借鑒世界各國已有的會計準(zhǔn)則研究成果時，如何與我國的具體實(shí)際相結(jié)合。這是一個需要長期探索的問題，有待于會計學(xué)界的進(jìn)一步研究。對于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度并存的問題，很多人認(rèn)為，既然西方國家會計規(guī)范體系中沒有行業(yè)會計制度，中國也應(yīng)廢除行業(yè)會計制度。早在1995年4月我們就認(rèn)為，根據(jù)中國的國情及會計實(shí)踐，行業(yè)會計制度不應(yīng)廢除①，而近幾年的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。行業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則并存，其原因在于：（1）具體會計準(zhǔn)則只對必需的會計政策（包括備選會計政策）作出規(guī)范，不涉及各行業(yè)的賬戶設(shè)置、使用和賬務(wù)處理，這些問題仍要借助于行業(yè)會計制度。（2）行業(yè)會計制度與具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容并非簡單重復(fù)。具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容既包括通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也包括特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)、特殊經(jīng)營方式準(zhǔn)則，它是跨部門、跨行業(yè)的橫向會計規(guī)范；而行業(yè)會計制度則是針對某一行業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)定這一行業(yè)中每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及其使用方法，以及如何編制會計報告等，它是一種縱向會計規(guī)范。（3）行業(yè)會計制度的存在并非否定具體會計準(zhǔn)則的作用。行業(yè)會計制度是企業(yè)會計人員處理會計實(shí)務(wù)的直接依據(jù)，而具體會計準(zhǔn)則是行業(yè)會計制度制定的依據(jù)，只有通過具體會計準(zhǔn)則對行業(yè)會計制度的約束，才能使不同行業(yè)的會計信息具有可比性。因此，我們認(rèn)為，行業(yè)會計制度的存在將使會計準(zhǔn)則得到更好的執(zhí)行，當(dāng)前最重要的是，隨著會計準(zhǔn)則的頒布，應(yīng)不斷修正現(xiàn)行行業(yè)會計制度，使兩者在實(shí)踐中珠聯(lián)壁合，協(xié)同一致。

　　（三）有關(guān)會計委派制問題根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間存在著委托——代理關(guān)系，他們的目的往往是不一致的。如果缺乏必要的激勵和約束機(jī)制，經(jīng)營者就有可能作出違背所有者利益的事情�？梢�，“內(nèi)部人控制”實(shí)質(zhì)上是委托——代理過程中存在的問題，它是由所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱所引起的。因此，可以這樣認(rèn)為，只要在委托——代理過程中存在信息不對稱，“內(nèi)部人控制”問題就會存在。而在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的企業(yè)組織中，信息不對稱是普遍存在的，故“內(nèi)部人控制” 現(xiàn)象必然也普遍存在。在我國國有企業(yè)改革過程中，政府以各種方式使經(jīng)營者獲得自主經(jīng)營權(quán)，其結(jié)果是，“內(nèi)部人控制”在提高勞動效率、增強(qiáng)企業(yè)活力方面起到了一定的積極作用，同時，它也帶來了國有資產(chǎn)的巨額流失。從會計的角度來考察，企業(yè)的會計行為深受“內(nèi)部人控制”的影響，當(dāng)前，我國會計人員的工資福利待遇實(shí)際上都是由企業(yè)來決定的，其個人利益與企業(yè)利益緊密相聯(lián)。在這種情況下，會計人員實(shí)際上已成為企業(yè)內(nèi)部人之一，會計必然成為內(nèi)部人實(shí)行控制的工具。同時，我國企業(yè)外部監(jiān)督，包括財政、稅務(wù)、審計等，普遍存在監(jiān)督不力問題，它也是我國國有資產(chǎn)流失的重要原因之一。而會計信息在委托——代理關(guān)系中的作用在于評價管理當(dāng)局對受托責(zé)任的履行情況。企業(yè)內(nèi)部人為了表明其已完成受托責(zé)任，在缺乏有效外部監(jiān)督機(jī)制的情況下，必然會揮動會計這一工具，使其產(chǎn)出符合他們需要的會計信息。可見，會計信息是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部人的需要而不是根據(jù)客觀事實(shí)產(chǎn)生的，其失真是可想而知的。由此可見，我國會計信息違法性失真①是在“內(nèi)部人控制”、會計成為內(nèi)部人實(shí)行控制的工具以及外部監(jiān)督不力等三方面因素的共同作用下而形成的。

　　會計委派制是在我國有關(guān)會計規(guī)范在治理會計信息失真問題時并沒有達(dá)到預(yù)期效果的情況下而產(chǎn)生的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。它的目的在于通過改變會計人員的身份，將作為“內(nèi)部人控制”工具的會計變?yōu)楸O(jiān)督“內(nèi)部人控制”的力量。從實(shí)質(zhì)上看，會計委派制是政府對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督，會計不再是“內(nèi)部人控制”的工具，而是代表政府的監(jiān)督，因而，它對治理會計信息違法性失真問題具有重大意義。