目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，眾所周知，資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)欺詐失實(shí)的現(xiàn)象是一個(gè)系統(tǒng)性問(wèn)題，如何加強(qiáng)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管也將任重而道遠(yuǎn)，本文在闡述會(huì)計(jì)監(jiān)管理論構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，對(duì)其構(gòu)建進(jìn)行初步的探討。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則對(duì)其構(gòu)建意義非凡，正確的構(gòu)建原則，不僅有利于理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并且也是評(píng)價(jià)理論結(jié)構(gòu)優(yōu)劣與否的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則包括邏輯一致性原則、繼承原則和前瞻性原則。建立會(huì)計(jì)監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的目的不僅在于解釋過(guò)去，更重要的是預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的發(fā)展方向，指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐的順利進(jìn)行。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)管理論來(lái)源于會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐

　　從認(rèn)識(shí)的一般規(guī)律來(lái)看，理論來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)又回到實(shí)踐中接受檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論研究同樣如此，它是在近些年來(lái)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)欺詐失實(shí)現(xiàn)象泛濫的背景下產(chǎn)生的，也是在總結(jié)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐過(guò)程中逐步形成的。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究啟始于會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐，同時(shí)也將推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展，并在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)。盡管目前一些會(huì)計(jì)監(jiān)管理論研究成果在借鑒其他理論已有成果的基礎(chǔ)上形成，但是，這些研究成果同樣也要與會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐相結(jié)合，否則，這些理論毫無(wú)意義。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的會(huì)計(jì)主體構(gòu)成

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括三部分內(nèi)容：會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究方法、基礎(chǔ)理論及應(yīng)用理論。

　　1、會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究方法

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究方法是會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)監(jiān)管理論體系中列為最高層次。因?yàn)�，�?huì)計(jì)監(jiān)管科學(xué)與其他科學(xué)一樣，它的研究方法比起該門(mén)科學(xué)的原理和所得出的科學(xué)結(jié)論，在空間上更廣闊，在時(shí)間上更為久遠(yuǎn)，是一種更為本質(zhì)的東西。會(huì)計(jì)監(jiān)管理論是一門(mén)交叉的學(xué)科理論，它融會(huì)了會(huì)計(jì)學(xué)、管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)等學(xué)科，在研究方法上，也將吸取這些學(xué)科所采用的諸如實(shí)證、博弈等方法。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究，基礎(chǔ)理論側(cè)重于規(guī)范和演繹等方法；應(yīng)用理論則更多的采用博弈、實(shí)證等方法。

　　2、會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的基礎(chǔ)理論

　　基礎(chǔ)理論構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)管理論研究的基石，包括了會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義、性質(zhì)、動(dòng)因、目標(biāo)、會(huì)計(jì)監(jiān)管的歷史方位和理論方位等問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義和性質(zhì)界定了會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的研究對(duì)象和研究領(lǐng)域；會(huì)計(jì)監(jiān)管的動(dòng)因分析了主張會(huì)計(jì)監(jiān)管和反對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管等不同學(xué)派的理由；會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)提供了會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的發(fā)展方向；會(huì)計(jì)監(jiān)管的歷史方位解決了會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)展演變的歷史、國(guó)別考察及其發(fā)展規(guī)律；會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論方位解決了會(huì)計(jì)監(jiān)管理論與其他諸如會(huì)計(jì)學(xué)、行為學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系問(wèn)題。可以說(shuō)，這些理論研究的成果不但是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管理論研究的基礎(chǔ)，而且也是會(huì)計(jì)監(jiān)管學(xué)學(xué)科建立的理論基石。

　　3、會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的應(yīng)用理論

　　應(yīng)用理論直接作用于會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐，包括了會(huì)計(jì)監(jiān)管體系及會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果檢驗(yàn)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、客體、手段、原則等內(nèi)容。這些會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的內(nèi)容直接關(guān)系到其運(yùn)行是否有效。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的關(guān)鍵點(diǎn)在于設(shè)置何種監(jiān)管主體及各個(gè)監(jiān)管主體之間權(quán)利的分配；會(huì)計(jì)監(jiān)管客體的關(guān)鍵點(diǎn)在于把監(jiān)管的重點(diǎn)放在什么地方；會(huì)計(jì)監(jiān)管手段的關(guān)鍵點(diǎn)在于采用何種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管手段；會(huì)計(jì)監(jiān)管的原則的關(guān)鍵點(diǎn)在于即會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則等等。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管效果檢驗(yàn)從屬于會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)用理論，同時(shí)也是連接會(huì)計(jì)監(jiān)管體系與會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐的一個(gè)橋梁，包括了檢驗(yàn)方法和檢驗(yàn)內(nèi)容。目前，采用的檢驗(yàn)方法主要是定性化的分析方法，定量化的分析有待加強(qiáng)；檢驗(yàn)內(nèi)容也主要集中于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布效果的檢驗(yàn)，相信以后將逐步轉(zhuǎn)向?qū)��?huì)計(jì)監(jiān)管主體變更和會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容重新界定的檢驗(yàn)。因此，就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)管效果的檢驗(yàn)并不是有效的。人們往往在資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)出了問(wèn)題之后，才采取措施，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管，而不能事前采用有效的檢驗(yàn)手段，找出會(huì)計(jì)監(jiān)管的漏洞，以采取有利的措施�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果檢驗(yàn)是非常必要且必須的，它能幫助我們找出目前會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在的漏洞，做到事前預(yù)警，從而減少會(huì)計(jì)市場(chǎng)失敗的損失。

　　三、建立循環(huán)的會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)

　　作為理論結(jié)構(gòu)，最重要的是其構(gòu)成部分之間的邏輯關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)管理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建同樣如此。其邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐，理論研究來(lái)源于會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐及其他相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，又回到會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐中進(jìn)行檢驗(yàn)，遵循著“實(shí)踐—認(rèn)識(shí)—再實(shí)踐—再認(rèn)識(shí)……”的過(guò)程，具體化為：在會(huì)計(jì)監(jiān)管理論研究方法的指導(dǎo)下，從會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐中，推演出了會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義、性質(zhì)、動(dòng)因、目標(biāo)等基本概念；并從其他學(xué)科理論的發(fā)展過(guò)程中吸收先進(jìn)的研究方法和研究?jī)?nèi)容，不斷豐富會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)理論；由基礎(chǔ)理論中會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)我們構(gòu)建了會(huì)計(jì)監(jiān)管體系；會(huì)計(jì)監(jiān)管體系效果的衡量即是會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果檢驗(yàn)，效果的檢驗(yàn)又反饋給會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐，這樣，就構(gòu)成了一個(gè)循環(huán)的系統(tǒng)。