外幣核算

　　香港關(guān)于外幣核算處理的規(guī)定較為詳細(xì)。香港《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》第11號(hào)規(guī)定：

　　a.企業(yè)因外幣交易而產(chǎn)生的每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本均按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為編表貨幣單位，也可按實(shí)際的外幣記賬。

　　b.規(guī)定了外匯期貨合同及外國(guó)子公司報(bào)表合并的外幣處理方法。

　　中國(guó)內(nèi)地在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及行業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算作了較為詳細(xì)的規(guī)定：

　　a.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按當(dāng)時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)作為記賬匯率或按業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月月初的國(guó)家外匯牌價(jià)作為記賬匯率進(jìn)行折算。

　　b.企業(yè)各種外幣項(xiàng)目（應(yīng)指貨幣性項(xiàng)目）的期末余額，須按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合成記賬本位幣金額，與賬面記賬本位幣金額的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　c.企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益；與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在該資產(chǎn)完工入賬前計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。

　　d.以外幣收支為主的企業(yè)，，可以某種外幣為記賬本位幣，但編制報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

　　中國(guó)內(nèi)地還是外匯管制，外匯不能自由兌換，官方公布外匯牌價(jià)與市場(chǎng)真實(shí)匯率有一定的差價(jià)，不能真實(shí)反映外幣業(yè)務(wù)情況。目前仍沒(méi)有規(guī)定外幣期貨合同和國(guó)外子公司報(bào)表折合成人民幣的處理方法，而只作理論探討。

　　存貨核算

　　1、存貨在中國(guó)內(nèi)地的分類有商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料歸類為固定資產(chǎn)外，其余均為庫(kù)存，但歸類為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和原材料。

　　2、在中國(guó)內(nèi)地，存貨按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出和分批實(shí)際法進(jìn)行實(shí)際成本核算；香港則不接受后進(jìn)先出和分批實(shí)際法，其余方法相同。

　　3、中國(guó)內(nèi)地，存貨按實(shí)際成本入賬；香港則按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用在中國(guó)內(nèi)地計(jì)入當(dāng)期損益，而香港則不用沖銷損益。

　　4、香港參照年末行業(yè)資料或最近購(gòu)進(jìn)存貨的進(jìn)價(jià)和成本進(jìn)行比較，對(duì)總成本大于市價(jià)的計(jì)提存貨削價(jià)準(zhǔn)備，中國(guó)內(nèi)地新頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)這一點(diǎn)有規(guī)定，其它行業(yè)會(huì)計(jì)制度則沒(méi)有，說(shuō)明內(nèi)地股份有限公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告將更易被外國(guó)投資者理解。

　　內(nèi)地與香港存貨核算的差異來(lái)自于對(duì)謹(jǐn)慎原則的理解，內(nèi)地在應(yīng)用這一原則時(shí)仍有所保留，香港則充分應(yīng)用了這一原則，使其會(huì)計(jì)核算能更合理地反映存貨的實(shí)際價(jià)值。

　　壞賬損失的核算

　　1、中國(guó)內(nèi)地主要有兩種核算方法：

　　a.直接轉(zhuǎn)銷法。是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。

　　b.備抵法。按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，國(guó)家規(guī)定為3％0－5％0，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、外商投資企業(yè)為3％。計(jì)提方法按應(yīng)收賬款的年末余額的百分比計(jì)算。

　　2、香港是對(duì)所有已知的債權(quán)都計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例由公司自行確定。壞賬計(jì)提范圍比中國(guó)內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。計(jì)提方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

　　投資的核算

　　1、短期投資。中國(guó)內(nèi)地要求按實(shí)際成本核算；香港要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低核算，年末若成本大

　　于市價(jià)則應(yīng)按交易所當(dāng)天收市價(jià)計(jì)算短期投資降值準(zhǔn)備。

　　2、長(zhǎng)期投資。中國(guó)內(nèi)地要求按原始成本或權(quán)益法調(diào)整計(jì)價(jià)，對(duì)于債券投資，實(shí)際支付的款項(xiàng)與債券面值的差額，作為債券的溢價(jià)或折價(jià)；對(duì)于股票投資和其它投資，按占股權(quán)比例，采有成本法或權(quán)益法，不考慮永久性減值準(zhǔn)備；香港則要求以成本值減去降值準(zhǔn)備，企業(yè)每隔一定期限要對(duì)長(zhǎng)期投資按公平價(jià)值進(jìn)行重估。

　　固定資產(chǎn)的核算

　　1、固定資產(chǎn)的定義

　　中國(guó)內(nèi)地的固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，例如工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)按企業(yè)的規(guī)模分為1000元、1500元、2000元三種。

　　香港沒(méi)有規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定，對(duì)于價(jià)值不太大的資產(chǎn)，可一次性計(jì)入費(fèi)用，而不予以資本化。

　　2、折舊方法

　　中國(guó)內(nèi)地：根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或工作量法，個(gè)別高新技術(shù)電子企業(yè)經(jīng)財(cái)稅部門批準(zhǔn)可使用年限總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法。預(yù)計(jì)殘值在國(guó)家規(guī)定的10％以內(nèi)，預(yù)計(jì)使用年限由國(guó)家按不同類別的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的使用年限。

　　香港：折舊方法由企業(yè)自行確定，只強(qiáng)調(diào)折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)分?jǐn)偟矫恳粫?huì)計(jì)期間。折舊年限相對(duì)內(nèi)地較短，殘值也較小。

　　3、固定資產(chǎn)清理

　　中國(guó)內(nèi)地，待處理的固定資產(chǎn)的賬面凈值和清理中的收支余額，批準(zhǔn)處理后，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；香港的固定資產(chǎn)損益計(jì)入損益表中特殊項(xiàng)目，在稅前列支。

　　4、中國(guó)內(nèi)地把森林、礦山作為固定資產(chǎn)，香港則沒(méi)有；中國(guó)內(nèi)地把土地作為土地使用權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)，香港把土地作為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。

　　無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　中國(guó)內(nèi)地把無(wú)形資產(chǎn)分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等；香港認(rèn)為土地使用權(quán)和“租賃土地權(quán)利”相似，不作為無(wú)形資產(chǎn)，而作固定資產(chǎn)。

　　香港對(duì)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)通常由專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定其價(jià)值，在受益期內(nèi)平均攤銷，但商標(biāo)權(quán)和版權(quán)可以不攤銷，在有降值的情況下，需要有降值的準(zhǔn)備。

　　中國(guó)內(nèi)地對(duì)商譽(yù)的核算規(guī)定為，商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定的評(píng)估機(jī)構(gòu)確定，，只能在企業(yè)合并或接受商譽(yù)投資時(shí)才能評(píng)估計(jì)價(jià)，具體核算操作不明確；香港在《會(huì)計(jì)指引》第4號(hào)規(guī)定了商譽(yù)的核算方法；商譽(yù)是支付購(gòu)買附屬公司、聯(lián)營(yíng)公司或其它企業(yè)股權(quán)的代價(jià)高于該股權(quán)所代表的有形資產(chǎn)凈值及可區(qū)別的無(wú)形資產(chǎn)的總公平值的差額。它應(yīng)在預(yù)計(jì)的受益期內(nèi)攤銷，最長(zhǎng)不超過(guò)20年，也可一次注銷。企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)，不能記在母公司或子公司的賬上，只反映在合并報(bào)表上，中國(guó)內(nèi)地對(duì)此未作出明確的規(guī)定。

　　流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債

　　中國(guó)內(nèi)地和香港都根據(jù)負(fù)債的時(shí)間分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。香港還根據(jù)短期負(fù)債金額的確定性分實(shí)值、估值（應(yīng)付維修費(fèi)、應(yīng)付贈(zèng)品支出）和或有負(fù)債（為附屬公司提供銀行擔(dān)保）；中國(guó)內(nèi)地未作此種分類，因此也無(wú)這類核算的規(guī)定。企業(yè)為職工計(jì)提的公益金，中國(guó)內(nèi)地把它作為所有者權(quán)益，而香港認(rèn)為公益金代表公司的法定債務(wù)，不會(huì)給股東增加收益，應(yīng)作為公司的負(fù)債。中國(guó)內(nèi)地專門規(guī)定要設(shè)立集體福利基金和職工福利基金，香港沒(méi)有這兩個(gè)項(xiàng)目。

　　中國(guó)內(nèi)地對(duì)與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的長(zhǎng)期負(fù)債的利息支出、外幣折算差額在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付使用但未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，借外幣購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其折算差額唯有在折算差額是由于重新折算相關(guān)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的，才允許資本化。借款利息只有在規(guī)定的條件下允許資本化。

　　所有者權(quán)益

　　1、 所有者權(quán)益的分類

　　中國(guó)內(nèi)地：所有者權(quán)益分為實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中資本公積包括：資（股）本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。盈余公積是指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。分為法定公益金、法定盈余公積金，任意盈余公積金。

　　香港：股東權(quán)益分為股本、股票溢價(jià)和留存收益三大部分。

　　香港法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10％提取（非公司企業(yè)可按超過(guò)10％的比例提�。�，累計(jì)超過(guò)注冊(cè)資本的50％可不再提取，任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，按股東大會(huì)的決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工的福利設(shè)施的支出，公司制企業(yè)按稅后利潤(rùn)的5％－10％提取，香港把它作為公司的負(fù)債。盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。

　　2、股票溢價(jià)

　　中國(guó)內(nèi)地把股票溢價(jià)當(dāng)作資本公積的一部分，用于支付股票發(fā)行費(fèi)用和發(fā)放股票股利時(shí)轉(zhuǎn)作股本；香港把它當(dāng)作單獨(dú)的一個(gè)項(xiàng)目，分為普遍股溢價(jià)和優(yōu)先股溢價(jià)，用于發(fā)放紅利、沖減開(kāi)辦費(fèi)和支付回購(gòu)股票款。

　　收　益

　　1、 收益分類

　　香港并沒(méi)有詳細(xì)列示收入，但需列示集團(tuán)的營(yíng)業(yè)額，不包括非經(jīng)營(yíng)性的收入。損益表應(yīng)披露營(yíng)運(yùn)損益、特殊項(xiàng)目損益和非經(jīng)常性項(xiàng)目損益。

　　特殊項(xiàng)目包括：

　　a. 存貨減值準(zhǔn)備

　　b. 集團(tuán)改組重新整頓業(yè)務(wù)的損益

　　c. 變賣固定資產(chǎn)損益

　　d. 變賣長(zhǎng)期投資損益

　　e. 結(jié)束部分業(yè)務(wù)損益

　　f. 法律訴訟的處理及了結(jié)的損益

　　g. 長(zhǎng)期投資永久性減值準(zhǔn)備

　　非經(jīng)常性項(xiàng)目包括：

　　a. 大筆資產(chǎn)被沒(méi)收或盜竊

　　b. 天災(zāi)導(dǎo)致大損失

　　c. 收益的確認(rèn)

　　交款提貨銷售、預(yù)收貨款銷售、委托銷售、分期付款銷售、長(zhǎng)期建筑工程的價(jià)款完工時(shí)結(jié)算收入、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的一次性收款收入、旅游服務(wù)的組織境內(nèi)旅游團(tuán)收入的結(jié)算方式，收入的確認(rèn)、中國(guó)內(nèi)地和香港相同。

　　托收承付銷售，中國(guó)內(nèi)地在商品已發(fā)出并已辦妥銀行托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)；香港則在交運(yùn)手續(xù)辦妥后確認(rèn)，不用等待辦妥銀行手續(xù)。出口銷售，中國(guó)內(nèi)地在商品已發(fā)出，取得承運(yùn)單據(jù)，并向銀行交單結(jié)算時(shí)確認(rèn)；香港則在取得承運(yùn)單據(jù)后確認(rèn)。長(zhǎng)期建筑工程，中國(guó)內(nèi)地根據(jù)工程進(jìn)度，在收到價(jià)款時(shí)分次確認(rèn)；香港根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)，但實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不可以超越已收到的工程價(jià)款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的分期收款，中國(guó)內(nèi)地按本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款確認(rèn)；香港實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按建房的進(jìn)度計(jì)算，但不可以超越已收到的分期收款。旅游服務(wù)中境外旅游團(tuán)的收入，中國(guó)內(nèi)地是按地旅游團(tuán)離境時(shí)確認(rèn)，香港是在旅游團(tuán)完成行程時(shí)確認(rèn)。

　　成本和費(fèi)用

　　中國(guó)內(nèi)地把它分為生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和其它業(yè)務(wù)支出等。香港沒(méi)有這么詳細(xì)的分類，采取一個(gè)總體的概念，但某些費(fèi)用則被要求單獨(dú)列示，如折舊、特殊費(fèi)用項(xiàng)目、審計(jì)師酬金、利息費(fèi)用、外匯匯兌損失、營(yíng)業(yè)租金、與融資租賃和單獨(dú)購(gòu)買合同有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　由資產(chǎn)價(jià)值減少引起的費(fèi)用的處理，中國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)制度對(duì)此沒(méi)有作出明確的規(guī)定；香港對(duì)短期投資

　　和長(zhǎng)期投資的價(jià)值持續(xù)減少、存貨的跌價(jià)、資產(chǎn)的重估虧蝕等確認(rèn)為費(fèi)用。