會計學(xué)中充滿了辯證法，透過會計資源中看似呆板、無聲的數(shù)字，我們就會發(fā)現(xiàn)其中的聯(lián)系與變化富有哲理。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員既要具有經(jīng)濟(jì)學(xué)家的頭腦、管理學(xué)家的策略，還要有哲學(xué)家的思辨，充分揭示會計學(xué)中的唯物辯證思想，不僅有助于我們更深刻理解哲學(xué)是會計學(xué)形成的理論基礎(chǔ)，而且對于提高會計人員的理論水平和創(chuàng)新素質(zhì)，都具有現(xiàn)實(shí)意義。下面就會計學(xué)中的部分內(nèi)容作一闡述。

　　一、會計基本前提的哲學(xué)思考

　　會計的基本前提是會計準(zhǔn)則中的一個重要理論問題。它一般包括會計主體前提、持續(xù)經(jīng)營前提、會計分期前提和貨幣計量前提。四個前提各有不同的內(nèi)涵，但又有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，體現(xiàn)了辯證唯物主義的時空觀。

　　會計主體前提使會計明確了其工作的空間范圍。這個空間范圍的有限性，使會計劃清了本會計主體與其他會計主體的界限，也區(qū)分開了本會計主體的經(jīng)濟(jì)資源與企業(yè)所有者的財產(chǎn)以及會計主體的經(jīng)營活動與企業(yè)所有者個人的活動的界限。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為會計主體的現(xiàn)代企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動具有連接性、社會性，而抽象表現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)活動的社會價值運(yùn)動也應(yīng)是持續(xù)的，會計核算就應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就使得持續(xù)經(jīng)營前提的設(shè)定成為會計正常工作的必然要求。這一前提明確了會計活動的時間范圍，若失去了持續(xù)經(jīng)營前提，企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，會計主體將不存在。在持續(xù)經(jīng)營的時間長河中，為了便于對會計主體分期結(jié)算帳目，計算盈虧，編制會計報表提供會計信息，就需要將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分較短的等長的時間段落，這就使會計分期前提得以產(chǎn)生。持續(xù)經(jīng)營前提與會計分期前提之間體現(xiàn)出時間的無限性與有限性的辯證關(guān)系。同時，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會計核算還必須解決以什么量度作為統(tǒng)一計量尺度問題。一般情況下，會計主體的經(jīng)濟(jì)活動過程總是表現(xiàn)為從貸幣購買生產(chǎn)資料開始，通過人的生產(chǎn)勞動制造出產(chǎn)品，然后通過銷售回籠貨幣的周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的過程。為了對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)記錄，并作出匯總合計、比較，就需要以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度或綜合計量單位，因而貨幣計量前提就得以規(guī)定。上述內(nèi)容，貫穿了唯物辯證法的時間和空間的有限性與無限性的辯證統(tǒng)一關(guān)系，在實(shí)際工作中就要求會計人員處理任何會計事項(xiàng)都要有時空觀念，考慮時空條件，注意分析、掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)模、速度和空間，以及經(jīng)營形勢、財務(wù)狀況的發(fā)展變化，及時提供經(jīng)營管理所需的會計信息，謹(jǐn)防出現(xiàn)超越時空條件的虛假信息。

　　二、會計對象分析中的唯物辯證觀點(diǎn)

　　會計對象的客觀性使會計核算建立在唯物主義的基礎(chǔ)之上。會計對象分為一般對象和具體對象兩個層次。它們之間的關(guān)系，是唯物辯證法的矛盾普遍性與矛盾特殊性的辯證關(guān)系，也是共性與個性、一般與個別的辯證關(guān)系。會計從本質(zhì)看是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，社會再生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)都有會計在參與管理，但會計反映和監(jiān)督的僅是社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)過程。具體到每一企業(yè)、單位，資金運(yùn)動的方式及資金轉(zhuǎn)化的過程又是具體的，各有特點(diǎn)，存在差異，呈現(xiàn)出多樣化的個性特征。企業(yè)會計的具體對象由六要素組成，各個要素的內(nèi)容都有具體的劃分，不能混淆，但六個要素又是發(fā)展變化的，它們之間相互影響、相互制約、相互作用，并在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)化。在一個會計主體中，每個要素都不能脫離其他要素而孤立存在，都同其他要素密切聯(lián)系著。我們研究會計對象，一方面要看到會計對象的共性，共性離不開個性，會計的一般對象只能通過會計具體對象而存在，另一方面也要看到其個性，沒有具體會計對象也就沒有會計一般對象的概括與抽象，但具體對象也必然與一般對象相聯(lián)系而存在。將矛盾的普遍性與特殊性、共性與個性的哲學(xué)思想運(yùn)用于會計實(shí)踐中，就是善于把會計的一般原理、會計核算的一般原則同會計主體的具體經(jīng)營活動相聯(lián)系，具體問題具體分析，才能充分發(fā)揮會計的職能作用。

　　三、會計等式是對立統(tǒng)一規(guī)律在會計學(xué)領(lǐng)域的體現(xiàn)

　　會計等式分為基本會計等式和擴(kuò)展會計等式。就基本會計等式而言，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額反映了會計主體某一特定時日的財務(wù)狀況，又稱為靜態(tài)會計等式。資產(chǎn)和權(quán)益永遠(yuǎn)恒等的原理是對立統(tǒng)一規(guī)律在會計學(xué)領(lǐng)域的一個體現(xiàn)。一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者之間明顯地表現(xiàn)為對同一資金觀察的兩個不同方面，是從對立的兩個角度觀察同一資金的結(jié)果，即有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益；反之，亦然。資產(chǎn)與權(quán)益相互聯(lián)結(jié)又相互依存，運(yùn)用貨幣計量，資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額必然是相等的。資產(chǎn)又是運(yùn)動變化的，涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，又會引起會計等式中有關(guān)會計要素某些項(xiàng)目的增減變動，而增減變動的結(jié)果都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。我們自覺運(yùn)用唯物辯證法關(guān)于事物內(nèi)部或事物之間矛盾雙方對立統(tǒng)一及其相互關(guān)系的哲理來理解會計等式，將會對會計學(xué)中這一基本理論問題的認(rèn)識深化一步。

　　四、復(fù)式記賬反映了客觀事物固有的辯證法

　　復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律。

　　為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生必須同時使用兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢？

　　第一，依據(jù)辯證法的兩點(diǎn)論，我們既要看到一個單位的經(jīng)濟(jì)資源，又要分析取得這些經(jīng)濟(jì)資源的資本來源。如前所述，在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和取得這些資產(chǎn)的資本來源；這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時使用資產(chǎn)類與負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。

　　第二，辯證法關(guān)于事物聯(lián)系和運(yùn)動的觀點(diǎn)認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生或大或小的變化，引起事物的運(yùn)動。具體到企業(yè)的資金運(yùn)動，表現(xiàn)為每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進(jìn)，業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計要素中至少兩個項(xiàng)目發(fā)生增減變動，或者是會計要素之間或者是會計要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進(jìn)行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶對相互依存的兩個方面進(jìn)行雙重反映，才能把企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化的來蹤去跡在賬戶中如實(shí)反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點(diǎn)才能科學(xué)解釋復(fù)式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學(xué)家提出并解決了對會計事項(xiàng)怎樣進(jìn)行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題，而馬克思主義的唯物辯證法則揭示了社會經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的內(nèi)在本質(zhì)特征。

　　五、用哲學(xué)法則揭示借貨記賬法的奧秘

　　客觀事物本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬方法，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運(yùn)動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運(yùn)動的真實(shí)情況，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時、通用等項(xiàng)要求時，才能被會計界及管理當(dāng)局普遍接受。將多種記賬方法進(jìn)行比較，目前尚只有借貸記賬法更符合這些標(biāo)準(zhǔn)，更具有科學(xué)性。

　　第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

　　企業(yè)資金運(yùn)動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關(guān)項(xiàng)目的金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計為左、右兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶的結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額，其增減金額的記賬方向相反地表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向也相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。

　　賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與賬戶的結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互有作用；形式適合內(nèi)容時，可以使內(nèi)容充分表達(dá)，促進(jìn)事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實(shí)踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點(diǎn)適合賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的表現(xiàn)。

　　再從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，它可以設(shè)置債權(quán)結(jié)算賬戶和債務(wù)結(jié)算賬戶重合的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果在某一時點(diǎn)上，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬債權(quán)結(jié)算賬戶，是資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時點(diǎn)上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶，是負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余款方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運(yùn)用。

　　第二，借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點(diǎn)是方向?qū)α�、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯。①它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；②它是一元化規(guī)則，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計要素的變化關(guān)系；③它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點(diǎn)都是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。

　　第三，借貸記賬法的試算平衡。

　　試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)則和會計等式的原理，來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)則記錄的，因而在各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對立平衡：①每項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然是直接對立平衡；②一定會計期間所有賬戶借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計也必然直接對立平衡；③一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬薄記錄達(dá)不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤，雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。

　　從借貸記賬法產(chǎn)生、發(fā)展和普遍應(yīng)用的歷程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不管是借貸記賬法的創(chuàng)立者或是西方國家中推動會計理論發(fā)展和完善的學(xué)者專家及管理層，在他們的著述立說中雖然沒有著意揭示和描述會計學(xué)中的辯證法，但他們實(shí)際上是在不自覺地運(yùn)用了客觀事物本身所固有的辯證法則，這也正是借貸記賬法保持旺盛生命力的根本奧秘所在。會計的發(fā)展離不開商品經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，隨著現(xiàn)代會計將信息論、控制論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代數(shù)學(xué)、電子技術(shù)、管理科學(xué)等引入會計，使會計學(xué)的內(nèi)容、會計理論、會計方法等都推上了一個新的發(fā)展階段，與此相適應(yīng)，會計也在積極地影響著它所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。