我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，也加快了與國(guó)際慣例接軌的步伐。雖然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)，但它并不能提供所有問(wèn)題的答案，特別是針對(duì)某種特殊情況，并沒(méi)有提供準(zhǔn)確的定義或方法，而且其中有許多允許的方法可供會(huì)計(jì)人員進(jìn)行選擇。因此，會(huì)計(jì)人員在尋找解決辦法的同時(shí)，職業(yè)判斷越加得到廣泛應(yīng)用。

　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

　　判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程”（《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》第950頁(yè)）。將這種思維過(guò)程用于人們?cè)谏鐣?huì)中所從事的工作，就形成職業(yè)判斷。至于什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，目前在理論界并無(wú)明確的定義，其英文原意為PROFESSIONALJUDGEMENT.根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的研究表明，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的一個(gè)決策過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這個(gè)過(guò)程的執(zhí)行要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不完善的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷越顯其存在的價(jià)值。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程不僅是個(gè)人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對(duì)環(huán)境未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析以及參考進(jìn)行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等等。

　　很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員面對(duì)某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。會(huì)計(jì)人員除應(yīng)正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所包含的各種知識(shí)外，其工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德以及對(duì)某種特殊環(huán)境的認(rèn)識(shí)能力等，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都有非常重要的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并不是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能做好的，這一過(guò)程反映了某一會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、邏輯分析的能力，是一個(gè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與天分的積累過(guò)程。

　　二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的必要性

　�。ㄒ唬┪覈�(guó)會(huì)計(jì)改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。1992年以后財(cái)政部發(fā)布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再是簡(jiǎn)單的帳務(wù)處理規(guī)則，而主要是對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面予以規(guī)范，這些規(guī)定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法，這就需要會(huì)計(jì)人員遵循公平、公正的市場(chǎng)規(guī)則，權(quán)衡契約各方的利益，在實(shí)際工作中根據(jù)具體情況運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　（二）與國(guó)際慣例接軌的必然要求。日新月異的通訊信息技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加速，使中國(guó)更多的跨國(guó)公司加人國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，靈活的對(duì)外開放政策吸引著更多的他國(guó)公司進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)作為世界“商業(yè)語(yǔ)言”，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往與合作中信息傳達(dá)的作用日顯重要。自1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以來(lái)，與國(guó)際接軌已成為大家的共識(shí)。會(huì)計(jì)改革是一長(zhǎng)期而又艱巨的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外先迸經(jīng)驗(yàn)和自我發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步完善，在此之前則應(yīng)以國(guó)際慣例中的基本概念與原則為向?qū)В瑢?duì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，51迸先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)，借鑒國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范會(huì)計(jì)處理。

　�。ㄈ�）企業(yè)改革帶動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展中的需要。隨著企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。由于市場(chǎng)行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)、計(jì)量變得十分復(fù)雜。國(guó)家不再是企業(yè)的唯一投資者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面負(fù)責(zé)，其經(jīng)營(yíng)責(zé)任受到各利益群體的關(guān)注和監(jiān)督，國(guó)家、企業(yè)、職工、其他投資者利益矛盾現(xiàn)象越來(lái)越普遍地存在于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯其重要性。

　�。ㄋ模┙�(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)是處于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的，作為一個(gè)包含確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告與分析在內(nèi)的信息系統(tǒng)，服務(wù)于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體，而職業(yè)判斷僅僅是這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種經(jīng)濟(jì)行為。二戰(zhàn)后跨國(guó)公司驟然增多促進(jìn)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往，會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益多樣化、會(huì)計(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是信息網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及為財(cái)務(wù)信息的加工和傳遞提供了更為方便的途徑。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，社會(huì)由于追逐知識(shí)，導(dǎo)致社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以人為核心，會(huì)計(jì)人員的大腦成為企業(yè)創(chuàng)造效益和增值的基本源泉，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和解決問(wèn)題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場(chǎng)契約中各方的利益權(quán)衡。由此我國(guó)會(huì)計(jì)工作在向國(guó)際化接軌過(guò)程中出現(xiàn)了準(zhǔn)則、法規(guī)無(wú)法或暫時(shí)沒(méi)有規(guī)定的空間。在這個(gè)空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。

　�。ㄎ澹┘尤隬TO為職業(yè)判斷提供更為廣闊的空間。我國(guó)加入WTO后，國(guó)際合作機(jī)遇和空間會(huì)大為增加，會(huì)計(jì)職業(yè)人員將實(shí)現(xiàn)成員國(guó)之間的自由流動(dòng)。會(huì)計(jì)人員只有不斷更新專業(yè)技術(shù)與知識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新能力才能滿足管理當(dāng)局的需要，制定有效的經(jīng)營(yíng)政策，在大環(huán)境中得以生存發(fā)展。

　　這些都意味著會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)常參考其他依據(jù)，即使有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他依據(jù)為向?qū)В�在解決特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)仍需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

　　三、影晌會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的因素

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀因素。一名合格的會(huì)計(jì)人員除擁有基本會(huì)計(jì)技能外，還應(yīng)時(shí)刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，做出相應(yīng)的決策，制衡各利益主體之間的利益。這種職業(yè)判斷能力的形成是受多種因素影響的。

　�。ㄒ唬┉h(huán)境因素影響

　　1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)作為一間應(yīng)用技術(shù)，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)人員的一種主觀行為，服務(wù)于一定社會(huì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的人生觀、價(jià)值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)不同，從而選擇的會(huì)計(jì)處理方法也不同。合理的職業(yè)判斷可以為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控提供真實(shí)客觀的公允信息，從而推動(dòng)其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的正常發(fā)展。

　　2、法律環(huán)境。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提是無(wú)條件地遵循現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有在法律、法規(guī)和準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定、定義不明晰、允許某些事項(xiàng)可以進(jìn)行會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員才能充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力。

　　3、市場(chǎng)環(huán)境。十四大提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，活躍的市場(chǎng)主體自然促進(jìn)各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)人員由于“競(jìng)爭(zhēng)”，在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)必須考慮與其他企業(yè)的指標(biāo)可比性及所提供信息的可理解性；國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的擴(kuò)大更應(yīng)考慮國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，以保證國(guó)內(nèi)企業(yè)雄厚的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　4、企業(yè)因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，所以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理是會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的一個(gè)重要內(nèi)容。當(dāng)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，往往必須考慮這一處理能否得到企業(yè)內(nèi)部股東大會(huì)、董事會(huì)、廣大投資者、下屬生產(chǎn)組織及內(nèi)部各部門的理解和支持，當(dāng)然也要考慮企業(yè)在同行業(yè)中處于哪一個(gè)發(fā)展階段。

　　（二）會(huì)計(jì)人員自身因素

　　l、會(huì)計(jì)人員的個(gè)性。根據(jù)傳統(tǒng)觀念，會(huì)計(jì)人員每天與大批數(shù)據(jù)打交道，其性格應(yīng)該是內(nèi)向、細(xì)心、保守、謹(jǐn)慎。由于遺傳、家庭教育、社會(huì)環(huán)境等因素的影響，每個(gè)人都存在著個(gè)性差異，個(gè)性的差異又決定著判斷力的強(qiáng)弱。在未來(lái)的社會(huì)、隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大化，以個(gè)性來(lái)說(shuō)，并不是人人都能從事會(huì)計(jì)工作的，單向性格的人往往跟不上社會(huì)前進(jìn)的腳步；但先天形成個(gè)性的不足，可以由能力的培養(yǎng)來(lái)補(bǔ)缺，能力的不足才是會(huì)計(jì)工作者的致命要害。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的能力大小。

　　2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。證確而合理的職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員高尚的品格、正確的行為動(dòng)機(jī)、有意義的價(jià)值觀念和豐富的理論知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)的綜合產(chǎn)品；而職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。

　　3、豐富的理論知識(shí)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷主要取決于會(huì)計(jì)人員的主觀想法，但也不能在毫無(wú)根據(jù)的情況下臆斷。隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員不具備本身綜合素質(zhì)，沒(méi)有豐富的理論知識(shí)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)技術(shù)能力是難以完成“職業(yè)判斷”這一激迸與謹(jǐn)慎辯證統(tǒng)一的過(guò)程的。它要求會(huì)計(jì)人員對(duì)與本身相聯(lián)系的相關(guān)理論知識(shí)有廣泛的理解，對(duì)應(yīng)用技術(shù)能熟練操作，通曉行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)，有綜合理財(cái)和管理協(xié)調(diào)能力，有辯證思維能力和創(chuàng)新能力，有競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、公共關(guān)系意識(shí)、終身學(xué)習(xí)意識(shí)等等。

　　“冰凍三尺，非一日之寒”，未來(lái)的會(huì)計(jì)不會(huì)是每一個(gè)人都能勝任的。世界對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的需求，向現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。