摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的常見(jiàn)措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國(guó)商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有遵循國(guó)際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤(rùn)虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

　　商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營(yíng)困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對(duì)貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國(guó)際慣例，但是，由于各國(guó)的情況千差萬(wàn)別，各國(guó)商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

　　一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的一般原則

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則

　　謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

　　根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會(huì)計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　對(duì)所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對(duì)于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會(huì)計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

　�。ǘ�）完全覆蓋原則

　　損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對(duì)性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對(duì)貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動(dòng)性不足引致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來(lái)源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來(lái)源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國(guó)際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

　　如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會(huì)直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要求和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

　　二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

　　銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

　　（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

　　貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

　　目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國(guó)際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對(duì)銀行貸款進(jìn)行五級(jí)分類（即分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+ Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

　�。ǘ�）貸款損失的估算

　　貸款損失的估算實(shí)際是對(duì)未來(lái)貸款損失進(jìn)行的預(yù)測(cè)性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來(lái)?yè)p失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對(duì)待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會(huì)有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為L(zhǎng)w=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+ 04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

　�。ㄈ�）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

　　貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來(lái)的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw　　貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會(huì)計(jì)處理過(guò)程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動(dòng)性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在一些國(guó)家，主要是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，銀行對(duì)提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國(guó)家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國(guó)家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤(rùn)虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長(zhǎng)時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)中。

　　三、我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理狀況

　　我國(guó)的商業(yè)銀行，目前也實(shí)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度。但是，由于處于轉(zhuǎn)型過(guò)程之中，加上銀行業(yè)的改革相對(duì)滯后，使得我國(guó)商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上，并沒(méi)有很好遵循相關(guān)的原則和通行的做法，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和貸款損失估算不夠科學(xué)合理，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足，利潤(rùn)虛增現(xiàn)象相當(dāng)普遍而嚴(yán)重，整個(gè)銀行業(yè)累積了比較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄒ唬┰谫J款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與貸款損失估算方面，我國(guó)商業(yè)銀行普遍存在比較嚴(yán)重的低估。

　　我國(guó)商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)與損失嚴(yán)重低估現(xiàn)象的形成，主要有兩方面的原因。1.在國(guó)有產(chǎn)權(quán)高度集中的我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)，銀行的經(jīng)營(yíng)行為具有濃厚的非市場(chǎng)導(dǎo)向色彩，報(bào)喜不報(bào)憂現(xiàn)象基本成為行業(yè)行為準(zhǔn)則。在此準(zhǔn)則的導(dǎo)引下，我國(guó)商業(yè)銀行不僅不能如實(shí)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失，而且有故意隱瞞、掩蓋、壓低風(fēng)險(xiǎn)和損失的行為傾向。具體來(lái)說(shuō)，銀行通常通過(guò)展期、借新還舊、大幅增加貸款數(shù)額等手段和方式，人為降低不良貸款的比率，掩蓋貸款和其他資產(chǎn)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況，造成貸款風(fēng)險(xiǎn)和損失被嚴(yán)重低估。這是最主要的原因。2.我國(guó)商業(yè)銀行尚處于改革與轉(zhuǎn)型過(guò)程中，還沒(méi)有建立并實(shí)行科學(xué)的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與貸款損失估算體系與方法。我國(guó)貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)長(zhǎng)時(shí)期采用“一逾兩呆”的貸款分類方法，并以貸款是否逾期作為風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，由于“一逾兩呆”的貸款分類方法在口徑上小于國(guó)際通行的五級(jí)分類，以期限作為估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失的標(biāo)準(zhǔn)也不夠科學(xué)合理，從而造成我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與貸款損失的估算長(zhǎng)時(shí)期嚴(yán)重偏低，利潤(rùn)被長(zhǎng)時(shí)期嚴(yán)重高估與虛增，積累了比較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提與貸款損失核銷方面，我國(guó)商業(yè)銀行計(jì)提不足現(xiàn)象嚴(yán)重而且普遍，未核銷貸款損失的累積量相當(dāng)巨大。

　　國(guó)有根據(jù)任學(xué)群的研究，2001年我國(guó)四大商業(yè)銀行按五級(jí)分類計(jì)算的不良貸款率為26.4％，呆賬準(zhǔn)備金占貸款總額的比重為1.8％，呆賬準(zhǔn)備對(duì)不良貸款的覆蓋率僅為6.9％。其中，中行、工行2001年按貸款五級(jí)分類應(yīng)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金分別為2512億元和4613億元，但它們實(shí)際的準(zhǔn)備金余額分別為732億元和87億元，準(zhǔn)備金缺口分別為-1780億元和-4545億元，若要彌補(bǔ)準(zhǔn)備金計(jì)提不足的缺口，假設(shè)它們未來(lái)每年的盈利水平都與2001年相同，并且將每年的盈利均用于增加準(zhǔn)備金，在不良貸款不再增加的條件下，分別需7年和13年才能提足彌補(bǔ)缺口所需的準(zhǔn)備金。從貸款損失的核銷看，在已經(jīng)剝離了大量不良貸款的基礎(chǔ)上，中行、工行在2001年、2002年將盈利的絕大部分（平均超過(guò)80％）用于核銷貸款損失；即使在這種核銷后，兩家銀行的五級(jí)分類不良貸款率還在16％～25％的水平上。

　　很顯然，其利潤(rùn)是在貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提不足的條件下實(shí)現(xiàn)的，是人為虛增的賬面利潤(rùn)，若將準(zhǔn)備金缺口扣除，將顯示為巨大的虧損。

　　如果考慮到我國(guó)商業(yè)銀行普遍存在通過(guò)展期、借新還舊、大幅增加新貸款等方式人為降低不良貸款率的現(xiàn)象，那么，我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際的不良貸款數(shù)額肯定大大高于各銀行自行披露的數(shù)字水平，實(shí)際的準(zhǔn)備金缺口和未核銷的累計(jì)損失也將變得更加巨大。

　　需要說(shuō)明的是，除了前述的原因，我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的嚴(yán)重不足，還受到相關(guān)的限制性規(guī)定的影響。對(duì)于商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提與貸款損失的核銷，我國(guó)都作了一些限制性的規(guī)定，并且各種規(guī)定間還不一致。在非市場(chǎng)導(dǎo)向下，這些規(guī)定為商業(yè)銀行選擇不謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法提供了支持，助長(zhǎng)了貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提不足的程度。

　　與我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率很高、貸款損失準(zhǔn)備提取嚴(yán)重不足的情形相比較，發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行尤其是歐美國(guó)家的商業(yè)銀行，則普遍經(jīng)營(yíng)得較為穩(wěn)健。經(jīng)營(yíng)良好的國(guó)際性銀行的不良資產(chǎn)率通常在3％以下，即使是長(zhǎng)期受經(jīng)濟(jì)衰退和壞賬影響的日本銀行業(yè)，不良資產(chǎn)率也多在5％～10％之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)銀行業(yè)20％左右的水平。在貸款損失準(zhǔn)備的提取上，歐美國(guó)家的商業(yè)銀行大多實(shí)行足額提取的做法，準(zhǔn)備金數(shù)量基本能夠覆蓋風(fēng)險(xiǎn)與損失。

　　四、改善我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的策略

　�。ㄒ唬┥罨�我國(guó)商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度改革

　　表面上，似乎商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度的改革與商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理之間是完全不相關(guān)的。但在實(shí)際上，我國(guó)商業(yè)銀行國(guó)有產(chǎn)權(quán)高度集中的制度是我國(guó)商業(yè)銀行眾多問(wèn)題的最后根源，不良貸款率很高、貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不科學(xué)、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足等問(wèn)題也是源于低效率的國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度安排。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)高度集中的情況下，所有者缺位會(huì)導(dǎo)致多層次的委托代理和嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，銀行的經(jīng)營(yíng)有很強(qiáng)的政治導(dǎo)向而非市場(chǎng)導(dǎo)向，這顯然不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向，必然形成大量的不良貸款和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的嚴(yán)重不足。因此，必須改革我國(guó)商業(yè)銀行高度集中的國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度，通過(guò)引入新的非國(guó)有資本的方式建立國(guó)有資本不控股的股份制商業(yè)銀行，才能改善我國(guó)商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量狀況，促進(jìn)商業(yè)銀行的自發(fā)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理才可能趨向穩(wěn)健、科學(xué)。

　�。ǘ�）建立科學(xué)的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與貸款損失估算體系

　　為了科學(xué)合理地對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必須建立起科學(xué)的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與貸款損失估算體系。財(cái)政部于2001年頒布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》，是在這方面的堅(jiān)實(shí)進(jìn)步。該《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定吸收了國(guó)際先進(jìn)理念，有利于促進(jìn)商業(yè)銀行更好防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)處置資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)確核算損益。

　　《管理辦法》明確規(guī)定：“呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取，呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配�！�

　　因此各商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格對(duì)不同類別的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此足額提取呆賬準(zhǔn)備。在提取準(zhǔn)備時(shí)，增加“呆賬準(zhǔn)備”金額，增加當(dāng)期支出。在核銷呆賬時(shí)，沖減賬面呆賬準(zhǔn)備金。也就是說(shuō)，在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提上，商業(yè)銀行可以根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，按國(guó)際通行的做法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額計(jì)提1％～100％，不等的呆賬準(zhǔn)備，即正常類貸款計(jì)提1％，關(guān)注類貸款計(jì)提25％，次級(jí)類計(jì)提50％，可疑類計(jì)提75％，損失類貸款計(jì)提100％；在貸款損失的核銷上，《管理辦法》要求商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備期末余額最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1％，最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100％，其當(dāng)期應(yīng)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金為：本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×相關(guān)比例（1％～100％）-年末呆賬準(zhǔn)備金余額，核銷的呆賬做沖減呆賬準(zhǔn)備處理。

　　顯然，《管理辦法》比較充分地考慮了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，商業(yè)銀行據(jù)此對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的提取進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)比較符合謹(jǐn)慎性原則，提取的貸款損失準(zhǔn)備會(huì)具有較好的風(fēng)險(xiǎn)和損失覆蓋性，呆賬準(zhǔn)備金余額也通常足以核銷呆賬，從而不會(huì)形成利潤(rùn)虛增，也不會(huì)累積較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該針對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題，按照謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋原則，吸收采用國(guó)際上先進(jìn)的通行做法，通過(guò)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立科學(xué)的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與貸款損失估算體系，合理計(jì)算并提取貸款損失準(zhǔn)備，從而降低銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使銀行的經(jīng)營(yíng)趨于穩(wěn)健。

　　參考文獻(xiàn)：

　　「1」任學(xué)群。呆賬準(zhǔn)備提取與核銷的財(cái)稅比較[J].涉外稅務(wù)，2003，（3）。

　　「2」徐仁艷。謹(jǐn)慎性原則在銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].浙江金融，2001，（7）。

　　「3」任學(xué)群。商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)淺析「J」。涉外稅務(wù)，2003，（5）。