一、怎樣探討會計的本質(zhì)

　�。ㄒ唬┟鞔_本質(zhì)的含義

　　探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。毛澤東同志說：“任何運動形式，其內(nèi)部都包含著本身特殊的矛盾，這種特殊的矛盾，就構(gòu)成一事物區(qū)別于他事物的特殊的本質(zhì)。”本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

　　值得注意的是，事物的本質(zhì)問題不能與事物的屬性問題和歸屬問題相混同。本質(zhì)和屬性有聯(lián)系也有區(qū)別，一事物在與另一事物發(fā)生關(guān)系時便會表現(xiàn)出多種屬性，而只有反映這一事物的根本區(qū)別的特有的屬性才是事物的本質(zhì)屬性，才是事物的根本性質(zhì)，才是事物的本質(zhì)；本質(zhì)和歸屬也不同，本質(zhì)是根據(jù)事物的矛盾特殊性（即根本性質(zhì)），是對事物的區(qū)分；歸屬是根據(jù)事物的矛盾普遍性�。�即共同屬性），是對事物的歸類�？梢�，我們應(yīng)該從事物的根本區(qū)別、內(nèi)在矛盾的特殊性來探討事物的本質(zhì)，而不要把隨便一種屬性視為事物的本質(zhì)，探討會計這一事物的本質(zhì)也應(yīng)如此。

　�。ǘ�）關(guān)于會計本質(zhì)的爭論

　　認識會計的本質(zhì)，認識會計與其它社會現(xiàn)象的聯(lián)系，這對于從事會計工作具有重大的意義，而對會計的本質(zhì)問題在國內(nèi)外，一直有不同的看法和爭論。而在這場分歧較大，時間較長的爭論中，仁者見仁，智者見智，總的來看可以把它們概括為以下幾類有代表性的觀點：

　　1.會計行為論。這一觀點認為會計的本質(zhì)是生產(chǎn)力，其理由如下：

　�。�1）會計內(nèi)在于生產(chǎn)過程，具有生產(chǎn)職能，是生產(chǎn)力的組成部分。理由是，隨著資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)展及理性行為的普遍化，導致理性活動的目的和手段的可測量性和有公度性，利潤成為資本主義企業(yè)活動一致的、可以測量的目標，其中以奧斯卡蘭格為代表，他的觀點則是“復(fù)式記賬的發(fā)明，使企業(yè)活動的一切元素連同結(jié)果的全部計算成為可能”。

　�。�2）會計可以通過合理組織生產(chǎn)力，與勞動技術(shù)結(jié)合在一起轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的要素。理由是，生產(chǎn)力的主要因素之一是生產(chǎn)者，生產(chǎn)者之所以能從事勞動，是因為具有生產(chǎn)能力，在生產(chǎn)中所運用的“體力和智力的總和”。而會計是利用體力和智力，來應(yīng)用其勞動能力的必要條件。

　　（3）會計應(yīng)該是科學，而以“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。以此為代表的有幾種觀點：“會計是一門撫慰心靈，保護財富和通向幸福的科學”，德國新歷史學派的代表人物W·桑巴特在考察資本主義發(fā)展的歷史總結(jié)中，把會計對于資本主義發(fā)展的作用等同于科學史上萬有引力、血液循環(huán)和能量守恒對現(xiàn)代文明的作用，他認為“沒有復(fù)式簿記，人們簡直不能想象會有資本主義”，以此論證會計的作用。

　　（4）從會計對生產(chǎn)力所起的作用看，會計對生產(chǎn)力的發(fā)展起了相當大的作用，會計應(yīng)屬于生產(chǎn)力范疇。

　　2.會計上層建筑論。通過以下觀點歸結(jié)而成：

　�。�1）會計環(huán)境的起點論，主要有以下幾種代表觀點：“會計本質(zhì)都是在一定社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣的會計理論，”由此引出“會計人員價值觀點，會計文化，會計工作程序與方法，會計工作手段，會計工作內(nèi)容等會計信念系統(tǒng)內(nèi)部因素，決定了會計的本質(zhì)�！币虼耍�“所謂的會計精神文化層次中的會計哲學觀，就是人們對世界上的一切會計事物，對于整個會計的最根本觀點”，而以馬克思主義看來，政治、宗教、藝術(shù)、道德、哲學等意識形態(tài)均屬上層建筑范疇，所以得出會計的本質(zhì)是上層建筑。

　　（2）會計由經(jīng)濟基礎(chǔ)決定，又為經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)，并隨經(jīng)濟基礎(chǔ)的變化而變化，“誰控制規(guī)范會計信息表述與披露的權(quán)力，誰就會通過這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟利益服務(wù)”。如“我國的財務(wù)會計處理，財務(wù)報告編制與披露要求非常明顯的體現(xiàn)為把國家利益放在首位”，“在經(jīng)濟變遷中，會計角色也隨之演化”，所以，會計本質(zhì)屬于上層建筑。

　�。�3）會計對生產(chǎn)的作用是通過會計“過程的控制和觀念的總結(jié)”來實現(xiàn)的，那么有人認為，會計的中介對象是人，而不是直接作用于生產(chǎn)對象，因而不能說會計就是生產(chǎn)力，生產(chǎn)過程是創(chuàng)造物質(zhì)產(chǎn)品的過程；而會計的職能既然是“過程的控制和觀念的總結(jié)”，那么就不能把會計過程等同于生產(chǎn)過程，不能把會計等同于生產(chǎn)力。所以會計應(yīng)屬于建立在一定經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的社會意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和設(shè)施的總和，即上層建筑。

　�。ㄈ�）揭示事物本質(zhì)的邏輯方法

　　有人看到，會計對經(jīng)濟的發(fā)展有促進作用，則說它是生產(chǎn)力；有人看到，會計具有上層建筑的屬性，就把其歸為上層建筑，這里所指的不是會計的本質(zhì)，而是會計的屬性和歸屬問題，因為這里沒有說會計之所以是會計而不是其他的事物的專門特征和根據(jù)問題，只是根據(jù)它的某一屬性來歸類。很明顯，如果說會計的本質(zhì)是生產(chǎn)力，那么它與科學技術(shù)又有什么本質(zhì)的區(qū)別呢？如果說會計是上層建筑，那么它與法律、道德、哲學、藝術(shù)等上層建筑又有什么本質(zhì)的區(qū)別呢？可見離開了事物的根本屬性、矛盾的特殊性，就無法說明事物的本質(zhì)。

　　我們知道，概念是反映事物本質(zhì)屬性的思維方式，概念的內(nèi)涵就是它反映的事物的本質(zhì)屬性。通過下定義，明確某一概念的內(nèi)涵，也就揭示了事物的本質(zhì)。下定義的邏輯方法一般是采用屬概念！外延較大概念#的種差！特有的屬性#的方法。其公式可表述為被下定義的概念！外延較小的概念=種差+屬概念。

　　二、會計的本質(zhì)是什么

　�。ㄒ唬�會計的本質(zhì)是一種社會實踐

　　揭示其本質(zhì)，先應(yīng)弄清它屬于什么范疇，確定會計的概念是什么。會計是否屬于觀念形態(tài)的范疇$毫無疑問，會計理論、會計藝術(shù)是屬于觀念形態(tài)！或意識形態(tài)#的。但在一定會計理論和思想指導下的會計活動，在其主要目的和更為根本的方面則是一種客觀的社會活動。當然，它是在一定思想指導下，對整個社會進行影響的社會活動，是主觀見之于客觀的活動，馬克思說：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記越是必要�！庇纱丝梢�，會計是不屬于觀念形態(tài)范疇的。

　　會計是否屬于社會結(jié)構(gòu)的范疇？馬克思主義揭示了關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的社會結(jié)構(gòu)及其發(fā)展規(guī)律，但是社會現(xiàn)象是十分復(fù)雜、多樣的，因而不能把各種社會現(xiàn)象硬塞在社會結(jié)構(gòu)的框框里。雖然會計的要素具有上層建筑的屬性，它也有促進生產(chǎn)力發(fā)展的作用，而且上面兩種認識沖破了“會計本質(zhì)是工具”的機械唯物主義的束縛，對馬克思主義的哲學唯物觀的體現(xiàn)和驗證具有不同尋常的意義，但是會計具有不同內(nèi)涵和特點，把它歸之于生產(chǎn)力和上層建筑也是不恰當?shù)�。會計�?yīng)屬于社會實踐的范疇。馬克思主義告訴我們：“社會生活在本質(zhì)上是實踐的�！睍�計這種社會生活也是人類基本實踐總體結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。從人類社會實踐活動的產(chǎn)生和發(fā)展來看，會計是伴隨著人類基本社會實踐（如生產(chǎn)勞動）而產(chǎn)生和發(fā)展起來的又一種重要的社會實踐形式，馬克思在《關(guān)于賈爾巴哈的提綱》中對人的本質(zhì)這樣概述：“人的本質(zhì)并不是單個人所固有的抽象物。在其現(xiàn)實性上，是一切社會關(guān)系的總和。”而現(xiàn)實的社會關(guān)系又是在人的實踐活動中生成的，所以，從這個角度看，會計是一種社會實踐；另外，會計也具備實踐活動的兩個根本前提！主體和客體，表現(xiàn)會計人員和作為客觀事物的會計對象#，以及實踐的三個要素！目的、手段、結(jié)果，分別表現(xiàn)為會計的目標，會計的內(nèi)容、途徑、方法和會計對社會的影響等#這些共性；從實踐的特征來看，會計具有能動性！即通過會計知識不斷的能動的對客觀世界的認識#，具有客觀現(xiàn)實性！會計的主體、客體和手段都是可感知的客觀存在，受客觀條件的制約和客觀規(guī)律的支配#，具有社會歷史性！會計人員是生活在一定歷史時代和社會關(guān)系之中的人，要受到具體的社會關(guān)系和歷史條件的制約，反過來，會計的不斷發(fā)展又推動了社會歷史的不斷發(fā)展#.這些都說明，會計的本質(zhì)是一種社會實踐。

　�。ǘ�）會計與有關(guān)事物的區(qū)別

　　會計既然含有藝術(shù)、哲學、道德等，那么它同藝術(shù)、哲學、道德又有什么本質(zhì)區(qū)別呢？藝術(shù)、哲學、道德都屬于上層建筑范疇，比如文藝主要是通過某種藝術(shù)形象來感染人，教育人；而會計是根據(jù)社會的需要對會計人員進行影響，從而使會計的本質(zhì)通過實踐客體表現(xiàn)出來，會計實踐主客體的發(fā)展過程就是會計實踐活動的產(chǎn)物。這才是對“過程的控制和觀念的總結(jié)”的真正理解，所以，會計的本質(zhì)就是實踐。有人認為，會計既然推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，又使會計主客體都得以發(fā)展，把它作為生產(chǎn)力也未嘗不可。實際情況是，會計使主體的精神世界得到發(fā)展，從而既提高其從事物質(zhì)生產(chǎn)的能力，又提高其從事精神生產(chǎn)的能力，使人們能更好地參加社會生活，推進社會主義兩個文明的建設(shè)。確切地說，會計是一種提高人改造主、客觀世界的手段，是一種社會生活的實踐，或者說會計是人類處理社會關(guān)系的實踐。