一、月末結賬的時點問題

　　月末結賬的時點一般都是自然月末，實踐中也有些單位因為自身的業(yè)務量比較大，自己定義結賬日，如以每月25日為結賬日等。筆者比較傾向于按自然月結賬，這樣做有以下三方面益處：1.可以與稅務同步，減少不必要的稅務風險。稅法是按自然月來定義稅務期間的，會計期間如果與稅法不一致，按規(guī)定就要將稅務報表按稅務期間進行調(diào)整，導致工作難度比較高，而且會給稅務核查造成困難，加大了稅務風險；2.減少因為自定義結賬日產(chǎn)生的結賬數(shù)據(jù)時點不一致的風險。在實務中很多財務數(shù)據(jù)是來自非財務部門的，由非專業(yè)的財務人員提供，對于自定義結賬日的理解可能存在偏差，往往造成數(shù)據(jù)不準確；3.有些財務基礎比較好的的企業(yè)可能會規(guī)定結賬日后到下月一日前運用不開具發(fā)票等手段來減少差異，但這樣做對企業(yè)的經(jīng)營或者對遵守稅法都是不利的。

　　二、結賬具體步驟

　�。ㄒ唬┫葘Ρ驹滤�有憑證重新審核核對，減少差錯。

　　月末結賬以日常會計憑證為基礎，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準確無誤，因此建議在月末結賬時重新進行核對。

　�。ǘ�）對以下項目進行賬實核對。

　　1.現(xiàn)金：在結賬日末進行清盤，編制盤點表。對平現(xiàn)金賬戶可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的分錄正確；不平時應查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關憑證，查清原因進行處理。

　　2.銀行存款：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對平銀行賬。

　　3.存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時應進行盤點，并對盤點結果與明細賬進行核對，如有差異應查明原因進行處理。

　　（三）核對稅務報表與應交稅金明細賬等賬戶的勾稽關系。

　　1.運用銀行存款余額調(diào)節(jié)表的原理對稅務進項稅額認證清單、四小票軟件清單（包括運費、海關完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購）和企業(yè)的應交稅金——應交增值稅（進項稅額）明細賬進行核對，可以參照銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制進項稅額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)的項目主要有：在同一張稅票中應做進項轉(zhuǎn)出的（固定資產(chǎn)等稅法規(guī)定不可以抵扣的項目）金額、進貨退回或折讓證明單的時間性差異。

　　2.核對銷項稅額時，可以將金稅開票的銷項清單、普通發(fā)票及無票收入清單和企業(yè)的應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）進行核對（有營業(yè)稅的單位可以核對企業(yè)收入明細賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的）。

　　3.對于進項稅額轉(zhuǎn)出等其他應交稅金的明細科目，可以按以上原理進行核對。核對無誤后同時編制所有當月稅務申報表。

　�。ㄋ模┎榭此�有明細科目余額，對于有異常的方向余額的科目進行調(diào)整。比如，對應收應付賬的核對應做到：

　　1. 將所有應收應付賬的明細賬與總賬進行核對。

　　2. 查看應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款有無串戶情況。

　　具體地說是檢查應收賬款、預付賬款、其他應收款明細賬所有明細有無貸方余額，如有應查清原因進行調(diào)整。如應收賬款貸方應調(diào)到預收賬款，預付賬款貸方應調(diào)到應付賬款，其他應收款應調(diào)到其他應付款等。同理，應對應付賬款、預收賬款、其他應付款進行清查，看是否有借方余額，如有按以上原理進行調(diào)整。

　　（五）編制月末結賬的轉(zhuǎn)賬分錄。

　　1.按權責發(fā)生制原則計提所有費用，如工資、福利費、營業(yè)稅等。

　　2.攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、待攤費用，計提折舊、預提費用等。

　　3.結轉(zhuǎn)暫估材料（對于企業(yè)已入庫材料未收到發(fā)票的應建立明細臺賬）、制造費用、產(chǎn)成品成本、產(chǎn)品銷售成本等（結合存貨盤點結果同時進行）。

　　4.結轉(zhuǎn)本年利潤，結平所有損益類科目（具體結賬分錄要結合企業(yè)實際）。